Расчет и анализ показателей оборачиваемости оборотных активов

Оборотные (текущие, мобильные) активы показываются во втором разделе активабаланса. Их анализ следует начать с группировки этих активов по степени их ликвидности, т.е. реализуемости.

Рассматривая оборачиваемость оборотных средств, следует отметить, что финансовое положение предприятия непосредственно зависит от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги, то есть от оборачиваемости оборотных средств.

Коэффициент обо­рачиваемости обо­ротного капитала	Коб= Выручка от реализации продукции / Средняя величина оборотного капитала
Оборачиваемость оборотного капита­ла в днях	Р0 =Средняя величина оборотного капитала / Выручка от реализации продукции/ период (Уменьшение длительности одного оборота свидетельствует об улучшении использования оборотных средств.)
Коэффициент за­грузки оборотного капитала	Кzос=Средняя величина оборотного капитала / Выручка от реализации продукции

Наличие собственных оборотных средств ЕС. Этот показатель рассчитывается по следующей формуле:

ЕС = К + ПД - АВ

где К – капитал и резервы;

ПД – долгосрочные кредиты и займы;

АВ – внеоборотные активы.

Коэффициент ма­невренности собст­венного капитала = Ес/СК Показывает, какая часть оборотных средств организации находится в мобильной фор­ме, позволяющей свободно маневрировать ими(Норматив 0,5)

Величину абсолютной экономии (привлечения) оборотного капитала можно рас­считать двумя способами.

1. Высвобождение (привлечение) оборотных средств из оборота определяется по формуле

ΔСО = СО1 – СО0 × Крп,
где ΔСО – величина экономии (-) (привлечения) (+) оборотного капитала;
СО1, СО0 – средняя величина оборотного капитала предприятия за отчетный и базисный период;
Kрп – коэффициент роста продукции (в относительных единицах).

2. Высвобождение (привлечение) оборотных средств в результате изменения продолжительности оборота определяется по формуле

ΔСО = (Тоб1 – Тоб0) × Водн,
где Тоб0, Тоб1 — длительность одного оборота оборотных средств (в днях);
Водн — од­нодневная реализация продукции.
Величина прироста объема продукции за счет ускорения оборотных средств оп­ределяется методом цепных подстановок:

ΔVр = (Тоб1 – Тоб0) × СО1.
Влияние оборачиваемости оборотного капитала на приращение прибыли ΔР можно рассчитать по формуле:

ΔР = Р0 × Коб1 / Коб0 – Р0,
где Р0 – прибыль за базисный период;
Коб1, Коб0 – коэффициенты оборачиваемости оборотных средств за отчетный и базисный периоды.

Общую сумму абсолютного высвобождения оборотных средств, или их загрузки в оборот, можно определить по данным второго раздела бухгалтерского баланса.

Разни­ца общей величины оборотных активов на начало и конец года (квартала, месяца) покажет общее изменение их в обороте предприятия за анализируемый период.

Большое значение для эффективности использования оборотных средств имеет расчет величины относительного высвобождения оборотных средств (ОВ), которая определяется как разница между величиной оборотных средств базового периода (ОСб), пересчитанных (скорректированных) по обороту реализации продукции и услуг анализируемого (отчетного) периода (Вотч), и фактической величиной оборот­ных средств в анализируемом (отчетном) периоде (ОСотч):

ОВ = ОСб × Вотч / Вбаз – ОСотч,
где Вбаз, Вотч – оборот по реализации продукции и услуг соответственно в базовом и отчетном периодах.

Возможно также определение частных показателей оборачивае­мости, при этом вместо общей суммы оборотных активов исполь­зуются отдельные составляющие элементы. Частные показатели могут быть рассчитаны по особому обороту.

В качестве особого оборота используются показатели: для мате­риальных запасов — величина их расхода на производство; для не- v завершенного производства — поступление товаров на склад; для истовой продукции — отгрузка продукции по фактической себе­стоимости; для отгруженной продукции — ее реализация по отпуск- \ иным ценам.

Наряду с коэффициентом оборачиваемости определяют также показатель длительности оборота запасов в днях следующим образом:

Тоб ⁼ Средние остатки запасов * Длительность анализируемого периода / Выручка от реализации

Показатели длительности оборота могут быть рассчитаны также отдельно по производственным запасам (т.е. сырью и материалам) и незавершенному производству. Таким образом может быть прове­дена дальнейшая детализация сводного показателя запасов.

Для расчета относительного уровня запаса в днях в качестве фактического оборота принимаются:

• по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам, а также по вспомогательным материалам и топливу — их рас­ход на производство за отчетный период на основании данных отчетности о затратах на производство;

• по незавершенному производству — выпуск продукции в отчет­ном периоде по фактической себестоимости;

• по готовой продукции — себестоимость реализованной продукции.

Затем фактический запас в днях на конец отчетного периода посоответствующему виду материальных оборотных средств сопостав­ляется с нормативом запаса в днях и с данными за предыдущий период, выявляются отклонения и их причины.

Длительность оборота производственных запасов, в днях, определяется по формуле

Допз= ПЗ* Т / S, где ПЗ — средняя величина производственных запасов (тыс. руб.); S — себестоимость реализации продукции, работ, услуг (тыс. руб.).

Длительность оборачиваемости незавершенного производства, оз­начающая продолжительность времени, необходимого для превра­щения полуфабрикатов в готовую продукцию, определяется анало­гично предыдущему показателю (в числителе величина производст­венных запасов изменяется на незавершенное производство).

Период оборачиваемости запасов готовой продукции равен про­должительности времени, в течение которого готовая продукция попадает к покупателю.

Длительность оборачиваемости готовой продукции рассчитывается по формуле

Дгп= ГП*Т/ Vp, где ГП — средняя величина готовой продукции (тыс. руб.).

Сокращение этого показателя может означать увеличение спро­са на продукцию предприятия, увеличение — затоваривание гото­вой продукцией в связи со снижением спроса, трудности со сбы­том. При проведении оперативного анализа запасов готовой про­дукции необходимо определить, соответствуют ли остатки готовой продукции нормативам.

Детальный анализ сверхнормативных запасов товарно-мате­риальных ценностей (ТМЦ) проводится по видам ТМЦ и местам их хранения на основе карточек складского учета, инвентаризацион­ных ведомостей, аналитического бухгалтерского учета. В случае от­сутствия разработанных норм запасов применяется косвенный метод их оценки, который заключается в следующем. По данным склад­ского учета остатки по отдельным видам ТМЦ сопоставляются по, нескольким месячным датам, а также с их месячным, квартальным или полугодовым расходом. При таком сравнении сразу видно, по каким видам материальных ресурсов остатки неподвижны; а по каким превышают квартальный и даже полугодовой расход. Излишние и неиспользованные производственные запасы выявляются тем полнее, чем по более развернутой номенклатуре материальных цен­ностей проводится анализ. При анализе остатков незавершенного производства и полуфабри­катов путем рассмотрения инвентаризационных и оборотных ведомостей выявляют детали и полуфабрикаты, не относящиеся к текущему процессу производства, устанавливают номера приостановлении заказов, а также заказов, задержавшихся в производстве из-за комплектности и других неполадок. На основе проведенного анализа определяется стоимость излишних и ненужных ценностей и намечаются пути их использования.

С целью определения мобильности запасов рассчитывается ко­эффициент накопления запасов (Кнак) как отношение суммарной стоимости производственных запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов и незавершенного производства к стоимости готовой продукции и товаров:

Кнак= ПЗ+НП/ ГП+Т, где Кнак — коэффициент накопления запасов; ПЗ — производственные запасы; НП — незавершенное производство; ГП — готовая продукция; Т — товары.

Этот коэффициент характеризует уровень мобильности запасов ТМЦ, который при оптимальном варианте должен быть меньше 1. Но это соотношение справедливо только в том случае, если про­дукция предприятия конкурентоспособна и пользуется спросом.

Величина коэффициента больше 1 свидетельствует о наличии сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей. При этом основными причинами образования сверхнормативных остат­ков могут являться:

• по производственным запасам — снижение выпуска по отдель­ным видам продукции и отклонения фактического расхода ма­териалов от норм, излишне и неиспользуемые материальные ценности, неравномерное поступление материальных ресурсов;

• по незавершенному производству — аннулирование произвол- i ственных заказов (договоров), удорожание себестоимости продукции, недостатки в планировании и организации произ­водства, недопоставки покупных полуфабрикатов и комплек-. тующих изделий и др.;

• по готовой продукции — падение спроса на отдельные виды изделий, низкое качество продукции, неритмичный выпуск готовой продукции, задержка отгрузки, транспортные затруд­нения и др.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом, затем проводится анализ по отдельным статьям, определяется доля дебиторской задолженности в оборотных активах, анализируется ее структура

По причинам образования различают срочную и просроченную дебиторскую задолженность.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности ис­пользуют следующие показатели.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской эодаикеююсти

Кдз= Np/ДЗ, где Np — выручка от реализации, тыс. руб.;

ДЗ — средняя величина дебиторской задолженности, тыс руб.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности по­казывает расширение или снижение величины коммерческого креди­та, предоставляемого предприятием.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств рассчитывается по формуле

dдз= ДЗ/Е

Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура иму­щества предприятия.

В процессе анализа кредиторской задолженности рассчитывают­ся и оцениваются в динамике показатели оборачиваемости креди­торской задолженности, которые характеризуют число оборотов этой задолженности в течение анализируемого периода.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности = Выручка от реализации продукции /Средняя величина кредиторской задолженности (за год, квартал)

Задачи, объекты и источники информации аудита материально - производственных запасов. План и программа проверки, перечень аналитических процедур, типичные ошибки. 43 вопрос в примерном перечне

Цели и задачи: проверка правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции, товаров и услуг, определение порядка оплаты реализации продукции и анализ размера реализации продукции в кредит, размер предоплаты по договорам, порядок оплаты налогов, соответствие налоговых начислений и учетной политике предприятия, проверка расчетов и начисления НДС, правильности исчисления НДС по авансам и начисления налога на прибыль по реализации продукции ниже себестоимости по данным бухгалтерского учета.

Объекты аудита. Возникновение, движение, прекращение правоотношений с покупателями и заказчиками; документирование соответствующих финанс.-хоз.операций; своевременность и правильность отражения расчетов в бухгалтерском учете; налогообложение.

Источники информации:

Организационно-учредительные документы- устав или учредительный договор, учетная политика организации

Бух.отчетность – Бух.баланс, Отчет о финн.результатах, Пояснения к бух.балансу и отчету о фин.результатах

Налоговая отчетность- декларации по различным видам налогов

Учетные регистры- Главная книга, журналы-ордера,ведомости, машинограммы по сч.62 Расчеты с покупателями и заказчиками, аналитические регистры налогового учета, 007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.

Первичные документы- доверенности, накладные,,акты приемки-передачи, акт закупки, приходные и расходные кассовые ордера, платежные документы, счета-фактуры, книги покупок и продаж, авансовые отчеты, чеки,квитанции.

Инвентаризационные материалы-акты инвентаризации расчетов

Юридические документы- договоры поставки,претензионные заявления, договор о совместной деятельности, протоколы о зачете взаимных требований,договор займа, решения, соглашения.

Проверяя расчеты с покупателями и заказчиками, аудиторы должны проконтролировать:наличие заключенных договоров на поставки продукции(выполнения работ, оказания услуг),соблюдается ли форма составления договоров (проверяется наличие необходимых реквизитов, печатей,подписей). По данным расчетно-платежных документов,актов инвентаризации и учетных регистров устанавливается достоверность,законность и реальность дебиторской задолженности. В ходе проверки аудитор выявляет: правильность ценообразования при реализации продукции(выполения работ,оказания услуг), использования наценок и скидок, правильность оформления операций с использованием взаимозачетов, наличие просроченной задолженности, причины неплатежей, предпринимаются ли меры по взысканию просроченной дебиторской задолженности, создает ли организация резерв по сомнительным долгам, правильность расчета такого резерва, обоснованность включения дебиторской задолженности в разряд безнадежной, правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, операций с использованием векселей, расчетов в иностранной валюте, правильность выделения НДС в расчетных документах, регистрируются ли выставленные счета-фактуры в книге продаж, правильность ведения аналитического учета и корреспонденции счетов, указанных в учетных регистрах по сч.62 Расчеты с покупателями и заказчиками и сч.63 Резервы по сомнительным долгам, соответствие данных регистров и отчетности.

типичные ошибки отсутствие договоров с покупателями и заказчиками и (или) нарушение требований к их оформлению в соответствии с требованиями ГК РФ; отсутствие первичных документов или не полное их оформление;
не корректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета; неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и налогу с продаж.