У ВЗАИМОЗАВИСИМЫХ ЛИЦ. Следующий вид материальной выгоды - материальная выгода, которая получена налогоплательщиком при приобретении товаров (работ

Следующий вид материальной выгоды - материальная выгода, которая получена налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовому договору у организаций и физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей). Причем такие организации и физические лица должны быть взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

О том, что такое взаимозависимость, говорится в ст. 20 НК РФ. Так, взаимозависимость возникает между физическими лицами и (или) организациями в тех случаях, когда отношения между ними могут повлиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (абз. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ).

Взаимозависимыми, в частности, признаются физические лица, которые состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого (пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ). Взаимозависимость прослеживается и в тех случаях, когда одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (пп. 2 п. 1 ст. 20 НК РФ).

Отметим, что суд может признать лиц взаимозависимыми и по иным основаниям (п. 2 ст. 20 НК РФ).

Например, взаимозависимость может быть установлена между юридическим лицом и его руководителем, между юридическим лицом и его акционером (п. п. 2, 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).

При приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица доход в виде материальной выгоды возникает, если эти товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене, чем обычная (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Поэтому налоговая база в данном случае определяется как разница между ценой, по которой идентичные (однородные) товары (работы, услуги) реализуются третьим лицам, не являющимся взаимозависимыми, и ценой их реализации налогоплательщику. Это следует из п. 3 ст. 212 НК РФ (Письмо Минфина России от 16.06.2008 N 03-04-06-01/169).

┌───────────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Налоговая база │ │ Обычная цена │ │ Цена реализации │

│ по материальной выгоде │ │ реализации │ │ по договору с │

│ от приобретения │ = │ │ - │налогоплательщиком│

│ товаров (работ, услуг) │ │ │ │ │

│ у взаимозависимого лица │ │ │ │ │

└───────────────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘