Студопедия.Орг Главная | Случайная страница | Контакты | Мы поможем в написании вашей работы!  
 

Решение. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами является доходом П.С



Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами является доходом П.С. Романова и учитывается в его налоговой базе по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 212, п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется как превышение суммы процентов за пользование рублевым займом, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Допустим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уплаты процентов по займу составит 15%. В связи с этим налоговая база по НДФЛ по материальной выгоде исчисляется из расчета 4% ((15% x 2/3) - 6%) годовых от суммы займа за период пользования заемными денежными средствами.

Определять налоговую базу организация как налоговый агент должна в общем порядке, а именно на дату уплаты процентов (абз. 4 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Такими датами будут 31 августа, 30 сентября и 1 ноября 2011 г.

Ставка НДФЛ по доходам в виде материальной выгоды при экономии на процентах установлена в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Удержание суммы НДФЛ отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета учета расчетов с работником по выплачиваемым ему доходам (Инструкция по применению Плана счетов).

Проценты по предоставленному займу учитываются в составе прочих доходов и начисляются за каждый истекший отчетный период исходя из условий договора (п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Исходя из условий договора займа и ст. 191, п. 3 ст. 192 ГК РФ организации причитаются проценты за период со 2 августа по 1 ноября 2011 г. Начисление процентов осуществляется на 31 августа, 30 сентября, 30 октября и 1 ноября 2011 г. Отражать проценты следует по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 73, субсчет 73-1.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи на 1 августа 2011 г.
Перечислена сумма займа на банковский счет работника 73-1   30 000 Договор займа, Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи на 31 августа 2011 г.
Удержаны проценты по предоставленному займу за август 2011 г. (30 000 x 6% / 365 x 30)   73-1 147,95 Бухгалтерская справка-расчет, Расчетно- платежная ведомость
Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды по процентам за август 2011 г. (30 000 x 4% / 365 x 30 x 35%) <*>       Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Признан доход в виде процентов по предоставленному займу 73-1 91-1 147,95 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи на 30 сентября 2011 г.
Удержаны проценты по предоставленному займу за сентябрь 2011 г. (30 000 x 6% / 365 x 30)   73-1 147,95 Бухгалтерская справка-расчет, Расчетно- платежная ведомость
Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды по процентам за сентябрь 2011 г. (30 000 x 4% / 365 x 30 x 35%) <*>       Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Признан доход в виде процентов по предоставленному займу 73-1 91-1 147,95 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерская запись на 31 октября 2011 г.
Признан доход в виде процентов по предоставленному займу за октябрь 2011 г. (30 000 x 6% / 365 x 31) 73-1 91-1 152,88 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерская запись на 1 ноября 2011 г.
Признан доход в виде процентов по предоставленному займу за октябрь 2011 г. (30 000 x 6% / 365 x 1) 73-1 91-1 4,93 Бухгалтерская справка-расчет
Поступили денежные средства в счет возврата займа и уплаты процентов за октябрь и ноябрь 2011 г. (30 000 + 152,88 + 4,93)   73-1 30 157,81 Приходный кассовый ордер
Бухгалтерская запись на день выплаты заработной платы за ноябрь 2011 г.
Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды по процентам за сентябрь и октябрь 2011 г. (30 000 x 4% / 365 x 30 x 35%) <*>       Регистр налогового учета (налоговая карточка)

--------------------------------

<*> В данном случае точное значение суммы НДФЛ будет с копейками. Но исходя из требований Налогового кодекса РФ и других документов сумма НДФЛ должна быть исчислена в полных рублях. При этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ; п. 1.6 разд. I Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@).





Дата публикования: 2015-01-24; Прочитано: 250 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!



studopedia.org - Студопедия.Орг - 2014-2024 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.006 с)...