Не с начала налогового периода

Если налогоплательщик начал трудиться у налогового агента не с начала года, то при предоставлении вычетов в размере 400 и 1000 руб. нужно учитывать доход, полученный им с начала года по другому месту работы. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о доходах по форме 2-НДФЛ, выданной налогоплательщику налоговым агентом (абз. 2 п. 3 ст. 218, п. 3 ст. 230 НК РФ).

Например, водитель организации "Альфа" К.В. Семенов принят на работу 1 июля и имеет ребенка в возрасте 6 лет. До этого К.В. Семенов работал в организации "Бета". Его доход, исчисленный нарастающим итогом с января по июнь включительно, составил 180 000 руб. С учетом этого организация "Альфа" вправе предоставить К.В. Семенову в июле стандартный вычет на ребенка в размере 1000 руб. Вычет в размере 400 руб. не может быть предоставлен, поскольку сумма дохода превысила установленное для данного вычета ограничение (40 000 руб.).

Если налогоплательщик устроился на работу впервые или долгое время не работал и не получал доходов, то ему можно предоставить стандартный вычет с момента начала работы без представления справки по форме 2-НДФЛ (Письма ФНС России от 30.07.2009 N 3-5-04/1133@, УФНС России по г. Москве от 13.02.2009 N 20-15/3/013260@). Как отмечает в своем Письме ФНС России, в данном случае право на вычет может быть подтверждено трудовой книжкой и письменной объяснительной запиской работника.

От себя отметим, что объяснение налогоплательщика относительно отсутствия места работы до приема на работу может содержаться и в заявлении на вычет.

Судебные инстанции также указывают, что вычет по новому месту работы предоставляется без справки о доходах, если работник ранее нигде не работал и не получал доходов (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2010 N А32-19847/2008-33/333, от 29.04.2009 N А32-16310/2008-63/236 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.08.2009 N ВАС-10177/09), ФАС Московского округа от 17.03.2009 N КА-А40/1343-09, ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2008 N А56-2606/2008).

Зачастую судьи не поддерживали налоговиков, поскольку они не могли доказать, что у работников было другое место работы и доходы от него превысили предел, установленный для получения вычета. Вместе с тем во многих ситуациях суды признают неправомерным предоставление стандартных вычетов работникам, которые работают не с первого месяца налогового периода, при отсутствии справок о доходах (Постановления ФАС Уральского округа от 11.11.2009 N Ф09-8703/09-С2, ФАС Поволжского округа от 09.10.2008 N А12-55/08).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.