Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Выше было установлено, что увеличение на счетах активов и расходов отражается по дебету, а уменьшение или выбытие на этих счетах показывается по кредиту. На счетах капитала, обязательств и доходов, наоборот, увеличение показывается по кредиту счета, а уменьшение или использование — по дебету.
В настоящем параграфе предлагается исследование влияния фактов хозяйственной жизни (ФХЖ) на основные объекты бухгалтерского наблюдения (активы, капитал и долговые обязательства) и валюту баланса. По степени влияния на валюту баланса факты хозяйственной жизни подразделяются на ФХЖ модификации и ФХЖ пермутации.
ФХЖ модификации вызывают одновременное изменение как в составе активов, так и источников их формирования (капитал и долговые обязательства). Валюта баланса или увеличивается, или уменьшается.
ФХЖ пермутации не изменяют валюту баланса. Хозяйственные операции носят односторонний характер: в результате ФХЖ происходит перераспределение или в составе активов (левая сторона балансового уравнения), а источники не задействованы, или изменения имеют место на правой стороне (капитал и долговые обязательства), в то время как активы в операции не участвуют.
Исследование многообразия фактов хозяйственной жизни позволяет выделить четыре типа изменений, происходящих с объектами бухгалтерского наблюдения, обеспечивающими хозяйственную деятельность. Заметим, что различные авторы неодинаково идентифицируют типы изменений. Например, профессор А.В. Власов и профессор Л.С. Зернов [1. — С. 36—37] к первым двум типам относят операции модификации (увеличивающие валюту баланса — первый тип; уменьшающие — второй), а к третьему (изменения направлений вложений) и четвертому (изменения в составе источников) — операции пермутации. В работе Т.М. Гусевой и Т.Н. Шейной [2. - С. 51-55], наоборот, к первым двум типам относятся операции пермутации, а к двум другим - операции модификации.
В приведенных примерах, как и в работах других авторов, выбор номера типа операции произвольный, не предполагает каких-либо обоснований.
Название «четыре типа хозяйственных операций» принадлежит A.M. Га-лагану, однако авторство их выделения (первоначально названных четырьмя тестами) остается за известным российским исследователем учета Г.А. Бахчи-
сарайцевым (1926 г.), который первые два типа операций относил к пермута-циям, а два других — к модификациям.
Наш подход несколько отличается от принятых и основывается на системе координат, в которой в качестве осей рассматриваются дебет - дебет и кредит — кредит (рис. 16.1). Тогда, типы хозяйственных операций будут соответствовать фазам кругооборота:
первый тип - формирование (авансирование в кругооборот) средств из различных источников;
второй тип — движение хозяйственных средств в кругообороте;
третий тип — выбытие средств из оборота (погашение долговых обязательств организации, возврат кредитов и займов, платежи в бюджет, передача средств безвозмездно и т.д.);
четвертый тип — использование прибыли, изменение назначения собственного капитала, погашение одной кредиторской задолженности за счет другой.
II к | К | |
А(-) | ПС(+) | |
III | IV |
д
ПС(-)
Рис. 16.1. Система координат, построенная на основе статического балансового уравнения
Первый тип хозяйственных операций (соответствует первому квадранту учетных координат) отражает одновременные и равновеликие увеличения хозяйственных средств (активов) и их источников (капитала и долговых обязательств). Общая величина показателя по левой (активы) и правой (капитал и обязательства) сторонам баланса (валюта баланса) также увеличивается. В таких операциях увеличение активов отражается по дебету счета, а увеличение капитала или обязательств — по кредиту счета. Например, акцептованы счета поставщиков за материальные ценности и услуги, на которые право собственности перешло экономическому субъекту, или на расчетный счет получены кредиты банка.
Второй тип хозяйственных операций (второй квадрант учетных координат) описывает изменения в составе имущества предприятия (активов). Валюта баланса в результате операций такого типа не изменяется. Их отражение — в дебете счета актива (увеличение), в кредите счета актива (уменьшение). В балансе (в его левой стороне) увеличивается показатель по одной статье и на ту же сумму уменьшается по другой.
Наиболее характерные примеры — переход денежных или материальных ценностей из одной формы в другую (с расчетного счета поступили в кассу наличные денежные средства; выданы из кассы под отчет персоналу денежные средства; заготовленные материалы оприходованы на материальный склад; производственные запасы отпущены в производство; готовая продукция передана из цеха на склад; готовая продукция отгружена со склада покупателям без перехода права собственности в момент отгрузки; дебиторская задолженность покупателей погашена поступлениями на расчетный счет).
Третий тип хозяйственных операций (третий квадрант учетных координат) характеризует одновременные и равновеликие уменьшения в составе экономических ресурсов (активов) и их источников (капитала и долговых обязательств) таким образом, что общая сумма имущества и общая сумма источников его образования (валюта баланса) уменьшаются в одинаковых размерах. Отражение - по кредиту счета актива и дебету счетов капитала и долговых обязательств.
Здесь превалируют операции погашения долговых обязательств организации: перед поставщиками и подрядчиками — за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, персоналу — по оплате труда, банкам — по кредитам и займам, бюджету — по налогам, собственникам — по вознаграждению.
Четвертый тип хозяйственных операций (четвертый квадрант) отражает изменения только в составе пассивов предприятия (капитал и долговые обязательства). Валюта баланса не меняется. Увеличение на одном счете источника (кредит) и уменьшение на другом (дебет).
К данному типу относятся хозяйственные факты распределения финансового результата на налоги, вознаграждение собственников, формирование резервных и прочих фондов за счет прибыли, присоединение к реинвестированному капиталу нераспределенной прибыли, перераспределение долговых обязательств организации и т.п.
Заметим, что ранее подобный подход имел место в работах профессора Я.В. Соколова [3. — С. 96—99]. Однако выбранная им для исследования система координат дебет (+) — кредит (—) и дебет (—) — кредит (+), по нашему мнению, представляется более сложной для изучения типов хозяйственных операций, чем система координат дебет — дебет и кредит — кредит.
Характеристики четырех типов изменений, вызываемых хозяйственными операциями, обобщены в табл. 16.1.
Таблица 16.1
Дата публикования: 2015-01-23; Прочитано: 277 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!