Особенности признания цен рыночными для целей налогообложения при применении регулируемых цен 3 страница

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ и учредительным документам организаций учредителем ООО "Аэро-Фуд" и ЗАО "КРЦ "М-Клуб" является Юрий Юрьевич Кузьмин, а генеральным директором - Владимир Львович Васькин. Принимая во внимание, что указанные лица могут влиять на решения, принимаемые организациями, такие организации признаются взаимозависимыми.

В судебной практике есть и совершенно противоположные примеры. Так, из-за недостатка доказательств налоговые органы не смогли доказать взаимозависимость организаций, одна из которых арендовала основные средства другой и использовала их в производстве. Суд не принял в качестве единственного обоснования взаимозависимости факт, что должностные лица арендатора являлись заместителями директора и главного бухгалтера в организации-арендодателе (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2002 N А42-8576/01-16-558/02).

4. Особо следует отметить участие Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований в российских организациях. Само по себе участие публичных образований (прямое или косвенное) в российских организациях не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми. Об этом прямо сказано в п. 5 ст. 105.1 НК РФ.

В то же время указанные организации могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, предусмотренным указанной выше статьей НК РФ.

Если же отношения между данными лицами никак не повлияли на цену сделки, не будет и доначисления налогов. Например, нет оснований проверять цену по сделкам, совершенным государственным унитарным предприятием с собственником своего имущества, в силу того, что собственник никак не может влиять на условия сделок, заключенных ГУПом (Постановление ФАС Центрального округа от 09.10.2003 N А35-1123/03-С3).

1.2. Взаимозависимость физических лиц

Проверить соответствие цены в сделке рыночной цене налоговый орган может не только, если сделка заключена между взаимозависимыми лицами, но и в случаях ее заключения со взаимозависимым лицом своего взаимозависимого лица или двумя организациями, чьи учредители являются взаимозависимыми лицами по отношению друг к другу. Например, организация заключила договор не со своим учредителем - физическим лицом, а с его женой. Организация, принадлежащая отцу, заключает договоры с организацией, принадлежащей сыну. Такие сделки будут относиться к контролируемым, и их цену налоговый орган вправе проверить.

Схематично такую ситуацию можно выразить следующим образом (рис. 1).

Контролируемые сделки

Взаимозависимость

┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Учредитель организации А│<--------------------->│Учредитель организации Б│

└────────────────────────┘ └────────────────────────┘

/│\ /│\

│ │

│ Взаимозависимость Взаимозависимость │

│ │

\│/ \│/

┌────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│ Организация А │ │ Организация Б │

└────────────────────────┘ └────────────────────────┘

Рис. 1

Именно поэтому важно разобраться с признанием взаимозависимости физических лиц.

Согласно пп. 10 и 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ физические лица признаются взаимозависимыми в следующих случаях:

- если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

- физическое лицо по отношению к его супругу (супруге), родителям (в т.ч. усыновителям), детям (в т.ч. усыновленным), полнородным и неполнородным братьям и сестрам, опекунам (попечителям) или подопечному.

1.2.1. Подчиненность по должностному положению

Поскольку НК РФ не содержит понятий "должностное положение" и "должностное лицо", согласно п. 1 ст. 11 Кодекса следует руководствоваться отраслевым законодательством.

Согласно примечанию к ст. 2.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях под должностным следует понимать лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, т.е. наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него, а равно выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных силах РФ, других войсках и воинских формированиях Российской Федерации. Однако перечисленные лица признаются должностными только для целей привлечения к административной ответственности.

Руководители и другие работники иных организаций, выполняющие организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции, а также члены советов директоров (наблюдательных советов), коллегиальных исполнительных органов (правлений, дирекций), счетных, ревизионных (ревизоры), ликвидационных комиссий юридических лиц и руководители организаций, осуществляющих полномочия единоличных исполнительных органов других организаций, не признаются должностными лицами даже в целях КоАП РФ. Они только несут административную ответственность как должностные лица.

Согласно примечанию к ст. 285 Уголовного кодекса РФ должностными признаются лица, постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляющие функции представителя власти либо выполняющие организационно-распорядительные, административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждениях, государственных корпорациях, а также в Вооруженных силах РФ, других войсках и воинских формированиях Российской Федерации. Данное определение дано в УК РФ тоже исключительно для целей уголовного законодательства.

Определения, содержащиеся в отраслевом законодательстве, побудили некоторых специалистов трактовать взаимозависимость физических лиц по должностному положению применительно только к должностным лицам <1>.

--------------------------------

<1> Медведев А.Н. Налоговый контроль за ценами. Практика применения статьи 40 НК РФ. М., 2002. С. 11.

Однако налоговые органы так не считают. Например, в Письме Минфина России от 24.04.2007 N 03-02-07/1-200 отмечается: отношения подчиненности по должностному положению могут определяться уставными документами и должностными инструкциями, положениями организаций. При наличии в названных документах прямого указания на то, что одно физическое лицо подчиняется другому лицу, данные лица признаются взаимозависимыми.

Таким образом, подчиненность одного физического лица другому по должностному положению может иметь место не только в отношении должностных лиц или работников государственных и муниципальных органов.

Любая подчиненность работника при выполнении им трудовых обязанностей является подчиненностью по должностному положению для целей налогообложения. В связи с этим необходимо обратить внимание на следующее. Не могут быть признаны взаимозависимыми лицами по критерию, указанному в пп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, сама организация и ее работник, хотя он и находится в подчинении по отношению к организации.

Пример. 26 марта 2007 г. между ООО "Маяк" и главным бухгалтером этого ООО был заключен договор купли-продажи недвижимости. Налоговый орган, руководствуясь фактом подписания договора от имени общества генеральным директором, посчитал, что данная сделка заключена между взаимозависимыми лицами.

Суд, однако, указал: критерий подчиненности по должностному положению может относиться только к физическим лицам, а не к организации и физическому лицу. И факт подписания договора генеральным директором в качестве законного представителя организации не означает заключение договора от имени указанного физического лица (Решение Арбитражного суда Приморского края от 23.04.2008 N А51-570/2008-37-31).

Не будут признаны взаимозависимыми два физических лица, работающих в одной организации, у которых отсутствуют отношения подчиненности, даже если один из них занимает более высокую должность, чем другой. Не могут быть признаны взаимозависимыми работник одного структурного подразделения и начальник другого подразделения. Обращаем внимание: в некоторых организациях существует не только линейная структура, но и проектная, когда работники нескольких структурных подразделений объединяются для выполнения определенного проекта. При этом один из сотрудников назначается руководителем проекта. При такой схеме отношения между руководителем проекта и его участниками также будут носить характер подчиненности. И поскольку четкого определения взаимозависимости физических лиц, подчиненных по должностному положению, в НК РФ нет, налоговые органы или суд смогут признать взаимозависимыми указанных выше участников проекта.

1.2.2. Подчиненность в связи с семейным положением

Подпункт 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ не содержит отсылки к семейному законодательству, используемой в ст. 20 НК РФ в настоящее время. Хотя перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми, исходя из семейного положения, фактически не изменился.

Главное отличие - отказ от применения категории "свойство", содержащейся в ст. 20 НК РФ, поскольку даже в семейном законодательстве эта категория отсутствует. СК РФ упоминает об отношениях мачехи (отчима) и пасынка (падчерицы) (ст. 97). Однако налоговые органы трактовали понятие "отношения свойства" более широко. Согласно Письму Минфина России от 08.09.2010 N 03-04-05/5-527 к понятию "отношения свойства" отнесены отношения, возникающие в связи с заключением брака между супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов. Например, налоговый орган признал находящихся в состоянии свойства индивидуального предпринимателя и мужа его сестры (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2009 по делу N А11-12735/2008).

Взаимозависимыми по отношению к физическому лицу согласно пп. 11 п. 1 ст. 105.1 НК РФ признаются его супруг (супруга), родители (в т.ч. усыновители), дети (в т.ч. усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Согласно ст. 10 СК РФ супругами признаются лица, состоящие в браке, зарегистрированном в органах записи актов гражданского состояния. В связи с этим не будут являться взаимозависимыми для целей налогообложения лица, живущие вместе, но не зарегистрировавшие свой брак. Кроме того, с момента расторжения брака прекращаются и основания взаимозависимости между супругами.

Родителями признаются лица, которые записываются в таком качестве в книге актов гражданского состояния. Детьми согласно ст. 54 СК РФ считаются лица, не достигшие совершеннолетнего возраста. Для целей налогообложения не имеет значения достижение ребенком совершеннолетия. Взрослые дети также будут признаны взаимозависимыми по отношению к родителям.

Например, ФАС Северо-Западного округа признал взаимозависимыми организацию и предпринимателя на том основании, что предприниматель приходился сыном директору организации (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.09.2002 N А56-18068/02).

Усыновление представляет собой одну из форм устройства детей, оставшихся без попечения родителей. Усыновители, согласно ст. 137 СК РФ, приравниваются к родителям. Для целей налогообложения взаимозависимыми признаются только усыновители и усыновленные. Хотя усыновленные приравниваются к родным детям и приобретают отношения родства со всеми родственниками усыновителя, на признание лиц взаимозависимыми для целей налогообложения такое родство не влияет.

Например, будут признаны взаимозависимыми две организации, одна из которых учреждена усыновителем, а другая - усыновленным. Но не могут быть признаны взаимозависимыми организации, учрежденные усыновленным и родственником усыновителя.

Полнородными и неполнородными братьями и сестрами признаются лица, имеющие общих родителей (полнородные) либо только отца или мать (неполнородные).

Основания для признания братьев и сестер, усыновителя и усыновленного взаимозависимыми лицами не прекращаются с достижением ими совершеннолетия.

В соответствии со ст. ст. 32 и 33 ГК РФ опека или попечительство устанавливаются над детьми, оставшимися без попечения родителей, и в отношении иных недееспособных или не полностью дееспособных граждан. Опекуны (попечители) и подопечный признаются взаимозависимыми лицами для целей налогообложения.

Опека (попечительство) начинается в момент ее назначения органом опеки и попечительства и прекращается в момент достижения лицом совершеннолетия или вступления в силу решения суда о признании лица полностью дееспособным. Это может относиться и к детям, признанным совершеннолетними в результате эмансипации, и к совершеннолетним лицам, ограниченным в дееспособности или признанным судом недееспособными. В связи с этим взаимозависимость для целей налогообложения существует только в границах указанного периода. До назначения опеки и после ее прекращения сделки, совершенные между опекуном (попечителем) и подопечным, не могут быть признаны заключенными между взаимозависимыми лицами. Следует, однако, иметь в виду: сделка, совершенная в период опеки или попечительства, может быть проверена налоговыми органами даже после прекращения опеки или попечительства.

Глава 2. СДЕЛКИ МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ

2.1. Сделки, контролируемые налоговыми органами

Главное последствие взаимозависимости - контроль над ценообразованием при заключении сделок.

Сделки между взаимозависимыми лицами, согласно ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми сделками, т.е. налоговые органы вправе будут проверить соответствие цен по таким сделкам рыночным. Для признания сделки контролируемой необходимо соблюдение нескольких условий.

Под внимание налоговиков попадут следующие сделки:

1) по реализации товаров с участием посредника. Особое значение в такой сделке имеет роль третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Инспекторы обратят на нее внимание, если посредники:

- не выполняют дополнительных функций, кроме перепродажи.

Пример. ОАО "Стройтрансгаз" владеет долей ООО "Первый Чешско-Российский банк" в размере 35,03%. Президентом ОАО "Стройтрансгаз" является В.Я. Лоренц, который владеет долей ООО "ПЧРБ" в размере 25,55%. ОАО "Стройтрансгаз" приобрело векселя ООО "ПЧРБ" у ООО "Евротехстрой", за 1 807 328 000 руб. При этом ООО "Евротехстрой" приобрело их у ООО "ПЧРБ" за 1 535 678 000 руб.

В.Я. Лоренц и ОАО "Стройтрансгаз" могут оказывать существенное влияние на условия или экономические результаты деятельности ООО "ПЧРБ". ОАО "Стройтрансгаз" имело возможность приобрести данные векселя непосредственно у эмитента (ООО "ПЧРБ") за 1 535 678 000 руб.

В указанной сделке посредник не выполнял никаких дополнительных функций, поэтому она будет признана контролируемой;

- не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации товаров.

Пример. ЗАО "Торговый дом "Северсталь-Инвест" приобрело у ООО "Метснабсервис" металлопродукцию на общую сумму 1 116 242 780 руб. ООО "Метснабсервис" приобрело указанную продукцию у ОАО "Северсталь" дешевле на 53 814 569 руб.

Налоговый орган сделал вывод о занижении ЗАО "Торговый дом "Северсталь-Инвест" налоговой базы по налогу на прибыль за счет неправомерного включения в состав расходов 53 814 569 руб., составляющих установленную взаимозависимым посредником налогоплательщика (ООО "Метснабсервис") наценку на приобретаемую металлопродукцию. Налоговый орган признал цену сделки контролируемой на основании взаимозависимости между ЗАО "Торговый дом "Северсталь-Инвест" и ООО "Метснабсервис", повлиявшей на результаты совершенных сделок; отсутствия у данной организации необходимого управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; проведения расчетов с использованием одного банка.

Как свидетельствует судебная практика, наличие посредника само по себе не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной (Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2011 N 09АП-9777/2011-АК по делу N А40-132536/10-107-756, ФАС Северо-Западного округа от 26.04.2011 по делу N А13-11097/2009).

Суды руководствуются п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, согласно которому использование посредников при осуществлении хозяйственных операций должно рассматриваться в совокупности с другими факторами.

Поскольку налоговые органы в большинстве случаев проигрывали такие споры, в пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ прописаны условия участия посредника, при которых сделка признается контролируемой;

2) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон N 164-ФЗ) внешнеторговой признается деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

Внешняя торговля - это импорт и (или) экспорт товаров. Перемещение товаров с одной части территории Российской Федерации на другую ее часть, если такие части не связаны между собой сухопутной территорией, через таможенную территорию иностранного государства не является внешней торговлей. Внешней торговлей услугами признается оказание услуг (выполнение работ), включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг (работ), осуществляемые способами, указанными в ст. 33 Закона N 164-ФЗ.

Обратите внимание! К внешнеторговым относятся сделки, связанные с перемещением товаров с территории Российской Федерации на территорию иностранного государства. Связанные с ними сделки, по которым товар не перемещается через таможенную границу России, не подпадают под действие пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.06.2005 по делу N А56-30226/04).

Пример. ООО "Авто Эксис" приобрело автомобили у иностранного поставщика по внешнеторговому контракту. Эти автомобили затем реализуются покупателям на российском рынке.

Продажа российским покупателям ввезенных на территорию Российской Федерации иностранных автомобилей не подпадает под понятие "совершение внешнеторговых сделок".

Указанные сделки признаются контролируемыми, если их предметом являются товары, входящие в состав одной или нескольких из следующих товарных групп:

- нефть и выработанные из нее товары;

- черные металлы;

- цветные металлы;

- минеральные удобрения;

- драгоценные металлы и драгоценные камни.

Коды вышеперечисленных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) определяются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере внешней торговли (Минпромторгом России) (п. 6 ст. 105.14 НК РФ).

ТН ВЭД утверждается Комиссией Таможенного союза. В настоящее время действует Номенклатура, утвержденная Решениями Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18, Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130.

Если сумма доходов по сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб., они признаются контролируемыми;

3) сделки между российской организацией и организацией, зарегистрированной в стране с льготным налогообложением. Такие государства еще называют офшорными зонами.

Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н (Приложение).

Для признания сделки контролируемой необходимо, чтобы в указанной зоне у контрагента было или место регистрации, или место жительства, или место налогового резидентства, или место постоянного представительства. Если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории с льготным налогообложением, она рассматривается как офшорная компания. Здесь существует некоторое противоречие, поскольку государства с льготным налогообложением не взимают налоги с компаний при условии, что они не осуществляют деятельность в месте своей регистрации. Как отметил ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 24.07.2003 N А56-7217/03, офшорной считается компания, которая не ведет хозяйственную деятельность в стране своей регистрации, а владельцы этих компаний являются нерезидентами этих стран.

Если сумма доходов по сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб., они признаются контролируемыми.

Пример. ЗАО "ПвК Аудит" заключило контракт с иностранной компанией, зарегистрированной в офшорной зоне, на оказание услуг по налоговым вопросам, аудиту по международным стандартам, управленческих услуг (управление кадрами, поддержка программного обеспечения, администрирование маркетинговых услуг). В обществе и иностранной компании работают одни и те же сотрудники. Поэтому у общества нет необходимости привлекать иностранных консультантов. Соответственно, ЗАО "ПвК Аудит" не вправе учесть в целях налогообложения средства, перечисленные консультанту;

4) сделки между российскими организациями при условии, что сумма доходов по ним (сумма цен сделок) между указанными лицами превышает:

- в 2011 г. - 1 млрд руб.;

- в 2012 г. - 3 млрд руб.;

- в 2013 г. - 2 млрд руб.

Сумма доходов за календарный год определяется путем сложения сумм доходов, полученных организацией по таким сделкам с одним лицом за соответствующий календарный год. В расчет берутся рыночные цены по сделкам. И если цены, указанные в договорах, отличаются от рыночных, налоговые органы вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню.

Доходы по сделкам признаются методом, закрепленным в учетной политике организации для целей налога на прибыль организаций. В расчет принимаются сделки, доход по которым включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций текущего налогового периода, т.е. за период с 1 января по 31 декабря календарного года. При этом расходы, понесенные в связи с осуществлением указанных сделок, в расчет не принимаются.

Пример. ООО "Родник" в течение 2011 г. заключило три договора на поставку угля с ООО "Заря". По первому договору на 350 000 000 руб. товар был отгружен 15 марта 2011 г. По второму договору на сумму 400 000 000 руб. товар был отгружен 30 сентября 2011 г. Третий договор на сумму 330 000 000 руб. был заключен 1 декабря 2011 г., но товар был отгружен покупателю 10 января 2012 г. Хотя общая сумма доходов по сделкам составляет 1 080 000 000 руб., в 2011 г. в целях исчисления налога на прибыль учитываются только 750 000 000 руб. Поэтому указанные сделки не относятся к контролируемым по данному основанию;

5) сделки между российскими организациями при условии, что:

- одна из сторон сделки является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах;

- предметом сделки является добытое полезное ископаемое;

- сумма доходов по сделкам между указанными лицами за со ответствующий календарный год составляет более 60 млн руб.

Обратите внимание! В отношении некоторых полезных ископаемых установлены налоговые ставки в размере 0% (п. 1 ст. 342 НК РФ). Если сумма доходов по сделкам с таким полезным ископаемым превысит пороговое значение в 60 млн руб., они тоже будут признаны контролируемыми.

Пример. ООО "Квант" является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, добывает и реализует торф. 30 сентября 2011 г. общество заключило с ЗАО "Компьютер" договор на продажу здания за 15 млрд руб. Организации не являются взаимозависимыми лицами. Предметом сделки является недобытое полезное ископаемое, облагаемое по ставке в процентах. Следовательно, такая сделка не подпадает под категорию контролируемой по данному основанию;

6) сделки между российскими лицами при условии, что одна из сторон сделки применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), а другая сторона не применяет указанные специальные налоговые режимы.

Сделки между указанными лицами признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между ними за соответствующий календарный год превышает 100 млн руб.

Налоговый период по ЕНВД составляет квартал. Поэтому для определения суммы доходов по сделкам в расчет должны приниматься сделки по четырем кварталам;

7) сделки между российскими организациями, одна из которых признается плательщиком налога на прибыль организаций, а другая - нет. Первая из указанных организаций может быть освобождена от уплаты налога на прибыль в связи с применением специального налогового режима либо уплачивать налог на прибыль по ставке 0% в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ. Другая сторона должна являться плательщиком налога на прибыль организаций и не применять налоговую ставку 0% согласно п. 5.1 ст. 284.

Сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год должна превышать 60 млн руб.

По ставке 0% облагается прибыль, полученная участником проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" после прекращения права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 246.1 НК РФ (п. 5.1 ст. 284 НК РФ).

Участником проекта "Сколково" может являться российское юридическое лицо, созданное исключительно в целях осуществления исследовательской деятельности в одноименном центре в области энергоэффективности, энергосбережения, ядерных, космических или медицинских технологий, компьютерных технологий и программного обеспечения и получившее в соответствии с указанным Федеральным законом статус участника проекта. Сделки между участниками проекта и их контрагентами - российскими организациями признаются контролируемыми.

Если участник проекта "Сколково" утрачивает свой статус или совокупный размер его прибыли, полученной нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, когда участник проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, превышает 300 млн руб., прибыль организации облагается по ставке 20%.

В этом случае сделки, заключаемые между российскими организациями и участниками проекта, не будут считаться контролируемыми.

Обратите внимание! Глава 25 НК РФ предусматривает налоговую ставку 0% не только в отношении прибыли, полученной участником проекта "Сколково".

Например, такую ставку применяют организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность (п. 1.1 ст. 284 НК РФ). Доходы, полученные российскими организациями в виде дивидендов, также облагаются по ставке 0% при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).