Поступление товара

Порядок бухгалтерского учета това­ров регламентирован П(С)БУ 9 [9]. В соответствии с указанным документом то­вары относятся к запасам и являются оборотными активами предприятия. Для того чтобы приобретенный товар был признан активом, в обязательном поряд-

Настоящий бухучет 511

ке должны выполняться следующие тре­бования:

— использование таких товаров в бу­дущем должно принести определенные экономические выгоды;

— стоимость товара должна быть дос­товерно определена.

Иными словами, товар будет считать­ся активом лишь в том случае, если бу­дет уверенность в том, что в будущем он будет продан.

Первоначальная стоимость товаров за­висит от источника их поступления (при­обретены за плату, получены безвозмез­дно, по бартеру и пр.) и состоит из та­ких же расходов, что и производствен­ные запасы (см. главу 9).

В бухгалтерском учете Планом сче­тов [34] для учета движения товарно-материальных ценностей, которые посту­пили на предприятие с целью продажи, применяется счет 28 «Товары». Про­мышленные и другие производственные предприятия счет 28 используют для учета каких-либо изделий, материалов, продуктов, которые специально приоб­ретены для продажи. Кроме того, такие предприятия применяют этот счет и тог­да, когда стоимость материальных цен­ностей, приобретенных для комплекто­вания на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость готовой продукции, производимой на этом пред­приятии, а подлежит возмещению поку­пателями отдельно.

Товары, приобретенные для перепро­дажи, при поступлении на склады, опто­вые и распределительные базы предпри­ятия, овощехранилища, морозильники и другие места хранения товаров (кроме подразделений розничной торговли) учи­тываются на субсчете 281 «Товары на складе» счета 28 «Товары».

Поступление товаров отражается за­писью:

Дебет 281 «Товары на складе». Кредит счетов учета расчетов (372 «Расчеты с подотчетными лицами», 377

«Расчеты с прочими дебиторами», 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками», 685 «Расчеты с прочими креди­торами» и пр.).

При этом, если предприятие сумму ТЗР обобщает на отдельном субсчете сче­тов учета товаров, ТЗР отражаются на отдельном субсчете 289 «Транспор-тно-заготовительные расходы» счета 28 «Товары» следующей коррес­понденцией:

Дебет 289 «Транспортно-загото-вительные расходы»

Кредит счетов учета расчетов (372 «Расчеты с подотчетными лицами», 377 «Расчеты с прочими дебиторами», 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками», 685 «Расчеты с прочими креди­торами» и пр.).

ПРОДАЖА ТОВАРА

В соответствии с п. 16 П(С)БУ 9 [9] при продаже и другом выбытии товаров (например, как в нашем сквозном при­мере — при частичном использовании для производства готовой продукции — окон) их оценка осуществляется по одному из следующих методов:

— идентифицированной себестоимос­ти соответствующей единицы запасов;

— средневзвешенной себестоимости;

— себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

— нормативных расходов;

— цены продажи (если товары прода­ются через розничную сеть).

Порядок применения таких методов аналогичен порядку их применения при выбытии производственных запасов и МБП (см. главу 9).

Помимо этого, при любом выбытии то­варов производится списание части ТЗР, соответствующей выбывшим товарам. По­рядок распределения ТЗР, учитываемых на отдельном субсчете учета ТЗР — суб­счете 289 «Транспортно-заготовителъ-ные расходы», приходящиеся на выбыв-

512 Настоящий бухучет

Таблица 14.6 Типовая корреспонденция счетов по отражению поступления и выбытия товаров

шиє товары, такой же как и по произ­водственным запасам и МБП (см. главу 9).

Для обобщения информации о себес­тоимости реализованных товаров Пла­ном счетов [84] предусмотрен субсчет 902 -«Себестоимость реализован­ных товаров»- счета 90 «Себестои­мость реализации». По дебету данного субсчета отражается стоимость реализо­ванных товаров, рассчитанная по одно­му из методов оценки выбытия товаров, вместе с причитающейся суммой ТЗР. По кредиту — списание в порядке закры­тия дебетового оборота субсчета 902 на субсчет 791 «Результат операционной деятельности».

То есть себестоимость реализованного сторонним организациям товара отража­ется записью:

Дебет 902 «Себестоимость реа­лизованных товаров».

Кредит 281 «Товары на складе», 289 «Транспортно-заготовитель-ные расходы».

При этом предприятия, использующие счета класса 8 «Расходы деятельно­сти», себестоимость реализованных то­варов не отражают в составе элементов расходов на субсчете 808 «Расходы то­варов» счета 80 «Материальные рас­ходы». Стоимость товаров на данном суб­счете отражается только в случае исполь­зования товаров для производственно-хо-

зяйственных нужд без продажи другим лицам.

В бухгалтерском учете информация о доходах от реализации товаров обобща­ется на субсчете 702 «Доход от реа­лизации товаров» счета 70 «Доходы от реализации».

Аналитический учет доходов от реа­лизации товаров ведется но их видам (группам), регионам сбыта и/или дру­гим направлениям, определенным пред­приятием.

По кредиту субсчета 702 отражается денежная оценка переданных покупате­лю товаров с учетом косвенных налогов (сумм НДС, акциза, налога с рекламы и прочих налогов, начисление которых свя­зано с реализацией товаров) в коррес­понденции с дебетом соответствующих субсчетов счетов 30, 31, 36, 37 и др.

По дебету субсчета 702 отражаются начисленные суммы косвенных налогов (сумм НДС, акциза, налога с рекламы и прочих налогов, начисление которых свя­зано с реализацией товаров) в коррес­понденции с кредитом соответствующих субсчетов счета 64 «Расчеты по на­логам и платежам». Кроме того, по дебету субсчета 702 отражается списа­ние кредитовых оборотов данного суб­счета в кредит субсчета 791 «Резуль­тат операционной деятельности».

Приведем типовую корреспонденцию счетов но отражению поступления и вы­бытия товаров в таблице 14.6.

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
Приобретение товара
В случае предоплаты
Платежное поручение	Перечислена предоплата поставщику за товар

Настоящий бухучет 513

Налоговая накладная	Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе суммы предоплаты за товар (при условии, что покупатель является плательщиком НДС)
Платежное поручение	Перечислена предоплата за услуги по доставке товара
Налоговая накладная	Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе суммы предоплаты за услуги по доставке товара (при условии, что покупатель является плательщиком НДС)
Приходный ордер	Оприходованы товары, полученные от поставщика в счет перечисленной предоплаты
Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС при оприходовании товара
Бухгалтерская справка	Произведен зачет задолженности за поставленный товар
Акт выполненных работ	Отражена стоимость услуг по доставке товара в составе ТЗР
Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС при подписании акта выполненных работ по доставке товара
Произведен зачет задолженности по предоставленным услугам
В случае последующей оплаты
Приходный ордер	Оприходован товар от поставщика, оплата за который не произведена
Налоговая накладная	Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости оприходованного товара (при наличии налоговой накладной и условии, что покупатель является плательщиком НДС)
Акт выполненных работ	Отражена стоимость услуг по доставке товара в составе ТЗР
Налоговая накладная	Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости услуг по доставке товара (при условии, что покупатель является плательщиком НДС)
Платежное поручение	Перечислена оплата за услуги по доставке товара

514 Настоящий бухучет

Платежное поручение	Перечислены денежные средства за полученный товар
Закупка подотчетным лицом
Расходный кассовый ордер	Выданы денежные средства работнику под отчет из кассы предприятия
Приходный ордер	Оприходован товар от подотчетного лица
Налоговая накладная	Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости товара (при условии, что покупатель является плательщиком НДС)
Отчет об ис­пользовании средств, предоставлен­ных на командировку и подотчет	Списаны командировочные и другие расходы в состав ТЗР
Учет продажи товара
Отгрузка товара произведена раньше оплаты
Накладная на отпуск	Отгружен товар покупателю
Налоговая накладная	Начислены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости отгруженного товара
Расчет	Списана балансовая стоимость товаров
Расчет	Списаны ТЗР, приходящиеся на реализованный товар
Бухгалтерская справка	Списана на финансовый результат себестоимость реализованных товаров
Списан на финансовый результат доход, полученный от реализации товаров
Выписка банка	Поступила оплата за товар
Оплата за товар произведена раньше отгрузки
Выписка банка	Поступила предоплата за товар от покупателя
Налоговая накладная	Начислены налоговые обязательства по НДС в составе предоплаты за товар

Настоящий бухучет 515