Учет и распределение накладных расходов

Деление расходов на основные и накладные служит основой для оценки деятельности подразделений и тесно связано с процессами планирования, учета, анализа, контроля и регулирования производственной деятельности. К накладным относят все расходы предприятия, кроме прямой заработной платы и прямых материальных затрат. Они вызваны подготовкой, организацией, обслуживанием и управлением:

	Накладные расходы
¯
Производственные (общепроизводственные)	Непроизводственные
¯	¯
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление	Общехозяйственные
1) амортизация оборудования и транспортных средств 2) текущий уход и ремонт оборудования 3) энергетические затраты на оборудование 4) услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест 5) зарплата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование 6) расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции 7) износ МБП (малоценных и быстроизнашивающихся предметов) 8) проч. расходы, связанные с использованием оборудования	1) расходы по производственному управлению 2) затраты, связанные с подготовкой и организацией производства 3) содержание аппарата управления производственными подразделениями 4) амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря 5) содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря 6) затраты на обеспечение нормальных условий работы 7) затраты на профориентацию и подготовку кадров 8) износ МБП (малоценных и быстроизнашивающихся предметов) и проч.	1) административно-управленческие расходы 2) расходы по техническому управлению 3) расходы по производственному управлению 4) расходы по управлению снабженческо-заготовитель-ной деятельностью 5) расходы на управление финансово-сбытовой деятельностью 6) содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря 7) расходы на рабочую силу: набор, отбор, подготовка руководителей, обучение, переподготовка и повышение квалификации 8) обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному порядку 9) проч.

Выбранное направление классификации затрат позволяет локализировать расходы по местам их возникновения, раскрывает содержание затрат по службам предприятия и создает возможности их распределения и перераспределения как по отношению к видам продукции, так и на производственные расходы и содержание рабочей силы и т.п.

Как и все другие затраты предприятия, накладные расходы рассматриваются в управленческом учете в зависимости от целей управления. Прежде всего важен порядок распределения производственных накладных расходов для оценки материально-производственных запасов, т.е. распределения между готовой продукцией и незавершенным производством и видами продукцией. Распределение накладных расходов производится в несколько этапов:

1. Распределение накладных расходов между основными производственными и обслуживающими подразделениями. Часть затрат невозможно отнести к конкретным подразделениям, т.к. они осуществляются в интересах нескольких подразделений сразу. В таких случаях к каждой статье расходы можно применять различные базы распределения. Конечный результат на этом этапе: деление расходов по статьям, выделение затрат, относящихся к конкретным подразделениям, и распределение общих затрат между подразделениями.

2. Перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные в соответствии с долей услуг, которую получили подразделения-потребители от обслуживающих подразделений-поставщиков.

3. Процедуры выбора метода и расчет ставок распределения накладных расходов для каждого подразделения. Основная цель - распределение расходов на заказы и виды продукции, производимые в различных подразделениях. Предлагается два подхода - расчет единой общезаводской ставки распределения и расчет ставки для каждого подразделения.

4. Распределение накладных расходов по заказам. По каждому заказу определяется количество времени каждого подразделения, затраченного на выполнение работ по заказу.

Базы распределения: расходы на содержание аппарата управления - численность работающих, затраты на освещение, отопление, воду - площадь, амортизация машин и оборудования - стоимость единицы оборудования, машины.

Недостатки этого метода:

- не учитывается деление накладных расходов на постоянные и переменные;

- нарушается требование к управленческому учету - информация о фактических накладных расходах за период готовится по окончании отчетного периода;

- большая трудоемкость расчета ежемесячных плавающих ставок распределения;

- несовпадение во времени выпуска продукции и возникновения накладных расходов.

Существует нормативный метод возмещения накладных расходов. Нормативная ставка рассчитывается на основе годовой суммы накладных расходов и данных о производственной деятельности. Использование метода возмещения предполагает, что нормативная величина накладных расходов не будет иметь значительных отклонений от фактических. Полученные отклонения рассматривают как расходы периода и относят, в конечном счете, на результат.

При выборе метода распределения необходимо исходить из конкретных условий производства, которыми определяется индивидуальная себестоимость изделий, удельного веса каждого вида расходов, связи затрат с объемом продукции. Непроизводственные накладные расходы имеют разную учетную политику возмещения:

Ø относятся к расходам текущего периода и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий

Ø распределяются на продукцию пропорционально производственной себестоимости видов изделий.