Методы расчета калькуляционных статей

Расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) называется калькулированием, а документ, в котором оформляется расчет, - калькуляцией.

Цель калькулирования себестоимости:

обеспечить определение себестоимости изделий и всей произведенной продукции;

создать базу для установления цен;

способствовать вскрытию и использованию резервов производства. [6, c.24]

Калькулирование себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг), учет и контроль является основой организации коммерческого расчета.

Различают три вида калькуляций: нормативную, плановую и отчетную.

Нормативная калькуляция- это себестоимость изделия, рассчитанная на основе технически обоснованных норм и нормативов расходов живого и овеществленного труда на определенную дату.

Плановая калькуляция может быть равна, выше или ниже нормативной, так как в плановом периоде нормы расхода живого и овеществленного труда могут быть выше или ниже тех, которые были утчены на стадии разработки нормативной калькуляции. Плановая калькуляция разрабатывается, как правило, на год, а в отдельных случаях, на квартал.

Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

Объект калькулирования определяется характером продукции и типом производства. Так, на предприятиях с небольшой длительностью производственного цикла изготовления продукции, объектом калькулирования выступает готовая продукция, на предприятиях с длительным производственным циклом - отдельные детали, узлы, технологические переделы, на предприятиях единичного производства. [8, c.219]

На промышленных предприятиях различных отраслей промышленности калькулирование имеет свои особенности, которые обусловлены характером производимой продукции, перерабатываемого сырья, технологических процессов. Эти особенности проявляются в выборе объекта и единицы калькулирования и в методике калькулирования.

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет большое значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. На промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный.

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Например, на текстильных комбинатах - по трем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производство.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль над ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов. [10, c.311-313]

Перечень статей, используемых при калькулировании, приведен в табл.1.1.

Таблица 1.1

Плановая калькуляция себестоимости единицы продукции

№ пп	Наименование калькуляционных статей	Условные обозначения	Сумма, руб.	Методика расчета статей
	Сырье и материалы	ЗM		Прямым счетом
	Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера	ЗK		Прямым счетом
	Возвратные отходы	ЗОТХ		Прямым счетом
	Топливо и энергия на технологические цели.	ЗТ		Прямым счетом
	Основная заработная плата производственных рабочих.	ЗО		Прямым счетом
	Дополнительная заработная плата производственных рабочих.	ЗД		ЗД=З0*НД/100
	Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления местным органам власти	ЗН		ЗН= (З0* ЗД)НН/100
	Расходы на подготовку и освоение производства	ЗОСВ		ЗОСВ=СПР1*НОСВ/100 или ЗОСВ= ОСВ/N
	Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы	ЗИН		ЗИН== СИН/N
	Общепроизводственные расходы в том числе:	ЗОП		ЗОП= З0*НОП/100
	Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования	ЗЭК		ЗЭК= З0*НЭК/100
	Расходы по организации, обслуживанию и управлению производством	ЗЦ		ЗЦ= З0*НЦ/100
	Общехозяйственные расходы	ЗОХ		ЗОХ= З0*НОХ/100
	Потери от брака	ЗБ		ЗБ= СПР2*НБ/100
	Прочие производственные расходы	ЗПР		ЗПР= СПР3*НПР/100
	Производственная себестоимость	СПР		СПР=Si=114Зi
	Коммерческие расходы	ЗКОМ		ЗКОМ= ПР*НКОМ/100
	Полная себестоимость	СПОЛ		СПОЛ= СПР+ ЗКОМ

Подводя итог вопросу, отметим, что калькулирование себестоимости играет заметную роль в деятельности предприятия и является основой организации коммерческого расчета. Различают нормативную, плановую и отчетную калькуляции.

На промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный. Каждый из этих методов имеет свои особенности и применяется в зависимости от вида предприятия, его масштабов и т.д.

Планирование затрат, операционный анализ

Говоря об эффективном управлении затратами, необходимо говорить о производстве конкурентоспособной продукции с низкими издержками и ценами и о наличии информации о ценах на рынке и т.п., исходя из рыночной конъюнктуры и стоимости отдельных видов продукции.

Эффективное управление затратами – это в первую очередь создание системы бюджетов по отдельным видам затрат для контроля за ними, что позволяет обеспечить принятие более обоснованных управленческих решений. Процесс управления затратами начинается обычно с анализа их состава и структуры за отчетный период. Анализ должен иметь этапы: горизонтальный анализ как по издержкам в целом, так и по их элементам. Это позволяет выявить наиболее важные статьи затрат, которые надо подвергнуть более тщательному контролю, то есть это затраты, которые имеют наиболее большую роль в составе себестоимости. По этим затратам нужно провести пофактический анализ, чтобы выявить, что повлияло на их изменения. Проводя анализ, каждую статью необходимо оценивать с точки зрения ее значимости и необходимости контроля за ней. Например, накладные расходы. Анализируются комплексные статьи затрат, необходимо выявить в их составе наиболее важные элементы и возможности управления ими.

Управление затратами требует классификацию затрат в зависимости от изменений объема производства. Эта классификация достигается за счет введения на предприятии управленческого учета. По другой классификации затраты делятся по факту их отнесения на определенный вид продукции.

Для управления затратами важен выбор метода калькулирования себестоимости продукции:

1). Direct-costing. Метод калькулирования себестоимости, при котором все затраты делятся на постоянные и переменные. Постоянные относятся на реализуемую продукцию.

2). Абзортиен-костинг. Это метод, когда все затраты распределяются между реализуемой продукцией и остатками продукции на складах.

Основное отличие этих методов – в порядке распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами. У нас используется второй метод, т.е. метод смешивает затраты по производству конкретного вида продукции и затраты по производству в целом. Использование его позволяет распределить затраты, связанные с реализацией продукции, только косвенно. Здесь мы не можем управлять затратами, т.к. непонятно, какие затраты относятся к данному виду продукции.

Т.к. первый метод основывается на учете конкретно произведенных затрат, он дает возможность проведения дальнейшего анализа безубыточности предприятия; возможность определить прибыль, которая будет приносить каждая дополнительно произведенная единица продукции, что дает возможность более гибкого ценообразования на предприятии и уменьшить возможность затоваривания продукцией. Но эта система возможна только, если предприятие ведет управленческий учет.

Знание структуры затрат предприятия, деление их на постоянные и переменные позволяет применять рыночные подходы при ценообразовании на предприятии. Существует 2 подхода:

а) традиционный или затратный подход. Т.е. к общей сумме затрат прибавляется определенная норма прибыли или % R

б) рыночный подход (цены определяются на рынке). Здесь норма прибыли зависит от интенсиф-ци деятельности предприятия (за счет увеличения объема продаж – уменьшения затрат).

Т.е. деление затрат на постоянные и переменные позволяет определить тот уровень затрат, без которого предприятие не может существовать. Для правильного учета рыночного фактора необходимо в цене на реализационную продукцию установить долю вклада на покрытие. Вклад на п-ые – сумма постоянных затрат и прибыли предприятия (разность между В и переменными затратами).

Предприятие будет стремиться к тому, чтобы вклад на покрытие д.б. как минимум равен постоянным затратам предприятия, и производство каждой дополнительной единицы продукции будет предприятию уже приносить определенную прибыль.

Таким образом, запас финансовой прочности возникает только тогда, когда предприятие начинает пр-ции производить больше, чем требуется для покрытия постоянных затрат.

Существует методика для оптимизации прибыли предприятия. При принятии решений, нацеленных на увеличении прибыли предприятия, м.б. применена методика предельного анализа, которая базируется на сопоставлении предполагаемых величин предельного дохода и предельных издержек. Предельный доход – прирост на 1 прироста количества производимого продукта. Предельные издержки – прирост затрат на производство, приходящегося на 1 прироста продукции.

Получение максимальной прибыли достигается при равенстве предельного дохода и предельных издержек. Это возможно только при нахождении динамичного равновесия между спросом и предложением, а также нахождении равновесной цены и соответственного объема продаж.

Основной задачей планирования затрат является определение экономических результатов деятельности предприятия, ожидаемых в будущем периоде. Планирование – один из элементов управления, включающий в себя выбор цели предприятия и средств для ее достижения.
Планирование наводит мост между существующим положением и тем, которого мы хотим достичь. Основная задача планирования - сведение к минимуму риска предпринимательства. Краткосрочные планы составляются на месяц, квартал, год, долгосрочные (перспективные) определяют направления развития предприятия в течение 3-5 лет и более.

Избирая тот или иной курс действий, особенно предусматривающий вовлечение ресурсов в производство на длительный период, руководство предприятия должно составить четкое представление о том, каких затрат потребует этот курс, какого технического и кадрового потенциала, какие последствия повлекут за собой возможные изменения внешней среды.
Каждому рассматриваемому варианту действий соответствуют определенные затраты, уровень которых необходимо рассчитать на стадии планирования. Планирование затрат заключается в выявлении состава –затрат и их количественной оценке. Оно осуществляется для определения общей стоимости потребляемых в процессе производства ресурсов (материальных, трудовых, денежных) и расчета предполагаемой прибыли, а также для контроля за рациональным использованием ресурсов.
При планировании решаются следующие задачи:
- расчет стоимости ресурсов, необходимых для производства продукции;
- определение общего объема затрат на производство;
- исчисление себестоимости по видам продукции

Плановый объем затрат рассчитывают исходя из намечаемой структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции и объема ее производства.
Вышеназванные задачи решаются путем технико-экономических расчетов. При этом используют материально-технические нормы, нормативы труда и иные параметры производственного процесса, фиксируемые технической документацией, а также принимают во внимание экономические условия производственной деятельности: систему оплаты труда, цены ресурсов, нормативы платежей и др., устанавливаемые законами и нормативными актами.
Определение состава и объема затрат не столько экономическая, сколько технико-экономическая задача. Уровень затрат на предприятии зависит от профессионализма и творческого потенциала инженерных кадров и организаторов производства, а корректность отнесения затрат на виды деятельности, единицы продукции и другие объекты - от квалификации экономистов.
После подсчета нормативных и фактических затрат можно оценить разницу между ними и установить, чем она вызвана: различным объемом прямых затрат, накладных расходов; выбором между производством и приобретением полуфабрикатов; затратами на обеспечение качества, изменениями стандартных норм; количеством выпускаемой продукции; влиянием спроса, цены или другими факторами.
Квалифицированная предварительная оценка позволяет исключить дорогостоящие, нерентабельные элементы из производственного процесса.
При оценке конечных затрат надлежит учесть все возможные расходы на изготовление стандартного изделия. Так как выпуск нового изделия часто требует больших материальных и трудовых затрат, надо выявить отклонения от затрат на аналогичные виды уже освоенной продукции.
На этапе текущего планирования в условиях рыночной экономики объем допустимых затрат на изделие диктует рыночная цена, основу которой составляют затраты предприятий-конкурентов, производящих аналогичную продукцию.