Понятие и сущность налогового консультирования. Предмет налогового консультирования. Основные типы консультируемых организаций. Правовые основы налогового консультирования

Налоговое консультирование как сфера бизнеса возникло в мире в 60-е годы прошлого столетия. Характерной особенностью его на этапе становления было активное внедрение в управленческий консалтинг крупных аудиторских фирм. Начиная развивать консультирование как естественное продолжение бухгалтерских услуг, эти фирмы стремительно захватили лидерство в области оперативного учета и управленческой отчетности, внутреннего финансового менеджмента, в том числе налогового планирования и контроля. В результате произошло выделение налогового консультирования в самостоятельную сферу деятельности консультантов, требующую специальной подготовки.

В начале 80-х годов налоговые органы развитых стран мира приступили к проведению модернизации своей деятельности, в ходе которой большое внимание было уделено реформированию отношений с налогоплательщиками. Налоговые органы стали предоставлять налогоплательщикам услуги по предоставлению требуемой информации, обучению заполнению деклараций и оказанию другой помощи. Вместе с тем следует отметить, что помощь налогоплательщикам со стороны налоговых органов в основном носит характер "справок", а не консультаций. Консультации же оказывают профессиональные налоговые консультанты. При этом в большинстве стран мира правовые нормы, регулирующие деятельность налоговых консультантов, требуют профессиональной подготовки и подтверждения права на оказание услуг по налоговому консультированию, а в некоторых странах предусматривается и наличие лицензии.

Налоговое консультирование - это профессиональная помощь собственникам и (или) руководителям компаний, руково­дителям бухгалтерских и финансовых подразделений, работникам (ме­неджерам) высшего и среднего звена в виде советов и рекомендаций, направленных на решение возникших проблем, связанных с налогообложением.

МНС России в своем письме от 16.05.2000 г. N2 АП-6-15/377 определило понятие налогового консультирования следующим образом: «Консультирование - это деятельность независимых от налоговых ор­ганов субъектов по даче рекомендаций, составлению документов, пред­ставительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков. Консультирование - способ реализации прав конкретного налогоплательщи­ка на получение квалифицированной помощи профессионала».

Консультирование по налогам и сборам (налоговое консультирование) - вид профессиональной вневедомственной деятельности по оказанию заказчику (консультируемому лицу) на платной основе услуг, содействующих оптимальному и должному исполнению налогоплательщиком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах по исчислению и уплате налогов и сборов.

Под процессом налогового консультирования понимается после­довательная серия действий и мероприятий, которые предпринимает налоговый консультант для разрешения проблем клиента и/или создания условий, при которых клиент в состоянии сделать это самостоятельно. То есть это любая форма оказания помощи в отношении разрешения проблем, связанных с налогообложением юридических или физи­ческих лиц, при которой консультант сам не отвечает за результат принятых решений, в частности за правильность исчисления на­логовой базы того или иного налога, порядок и сроки уплаты налога, но помогает тем, кто отвечает за совершение указанных действий.

При оказании услуг по налоговому консультированию необходимо помнить, что налоговый консультант - это советчик, но не исполнитель.

Налоговое консультирование, в том числе, включает в себя услуги:

1. по разъяснению положений законодательства о налогах и сборах;

2. по даче рекомендаций по ведению налогового учета, составлению и представлению налоговой отчетности;

3. по представлению интересов консультируемых лиц в налоговых органах и иных органах государственной власти и местного самоуправления.

Принципы налогового консультирования:

1) Законность (Налоговое консультирование опирается на знание гражданского, на­логового, трудового и прочих отраслей законодательства Принцип законности означает, что налоговый консультант дол­жен оказывать помощь руководителям и специалистам организации при выработке новой для них точки зрения на суть проблемы и пути ее разрешения с учетом знания законодательства, то есть не способство­вать нарушению законодательства.).

2) Профессионализм (кон­сультант должен оказывать помощь в разрешении нестандартных проблем силами самих руководителей и специалистов организации с ис­пользованием уже имеющихся у них знаний и опыта. Консультант должен обладать отработанными технологиями ре­шения задач в области, связанной с налогообложением, по вопросам, интересующим клиентов, в сочетании с навыками их описания и струк­турирования.)

3) Объективность

4) Добросовестность (При выборе из альтернативных решений проблемы налогоплатель­щика одного решения или в отношении путей реализации принятых решений также могут вступать в конфликт интересы лиц, принимаю­щих решения. В таких ситуациях налоговый консультант должен, учитывая кон­фликт интересов, используя объективность и беспристрастность, ока­зывать добросовестно помощь клиенту, ориентируясь исключительно на интересы самой организации в целом.)

5) Независимость (с одной стороны, независимость налогового консультанта от государственных органов законодательной и испол­нительной власти, с другой - от консультируемого клиента. Независимость налогового консультанта состоит из следующих составляющих:

- финансовая независимость означает, что консультант не заин­тересован в том, как будет действовать клиент. Желание вести в дальнейшем дела с тем же клиентом не должно влиять на объективность совета, дающегося применительно к текущему заданию;

- административная независимость подразумевает, что консуль­тант не подчинен клиенту и на него не распространяются ад­министративные решения последнего;

- эмоциональная независимость означает, что консультант со­храняет свою отчужденность независимо от дружеских или иных чувств, которые могут существовать с самого начала или развиваться в ходе выполнения задания.

6) Конфиденциальность (Заключая договор с налоговым консультантом, клиент понимает, что помощь в решении проблем сопровождается раскрытием финансовой информации организации, часто в процессе консультирования раскрывается коммерческая тайна, - все это требует обеспечения кон­фиденциальности со стороны налогового консультанта.)

Субъекты налогового консультировнаия:

1. Налоговый консультант – физ. лицо, отвечающее квалифицированным требованиям и получившее аттестат налогового консультанта.

2. Налоговая консультация – юр. лицо, созданное в форме коммерческой организации для осуществления предпринимательской деятельности по налоговому консультированию и отвечающее требованиям законодательства.

Консультируемые лица – физ. лица (в т.ч. индивидуальные предприниматели) и организации, заключившие договор с субъектом налогового консультирования об оказании им услуг по налоговому консультированию.

При всем многообразии моделей в мировой практике можно выделить два варианта регулирования сферы налогового консультирования: регулирование на государственном уровне, регулирование на уровне саморегулируемой профессиональной организацией.

Государственное регулирование регламентирует сферу налогового консультирования законодательными актами, едиными стандартами, устанавливает меру ответственности налогового консультанта. Саморегулирумые организации имеют опубликованные правила и стандарты профессиональной деятельности, обязательные для всех членов организации.

В России становление налогового консультирования происходит вместе с формированием налоговой системы.

В связи с этим первые консультанты появились среди работников налоговой службы. Развитие налогового законодательства, постоянное увеличение количества нормативных документов, регулирующих налогообложение, отсутствие традиций уплаты налогов, вернее, наличие традиций уклонения от налогов предопределили появление потребности в услугах налогового консультанта. Уклонение от уплаты налогов происходит как по причине незнания законов, низкой налоговой дисциплины, так и в результате использования пробелов в законодательстве, которых становится все меньше.

Практика показывает, что сферы налогового консультирования следует разделить на два сегмента: внешний и внутренний.

· Внешний консультант — это специализированная консалтинговая фирма или частный предприниматель, имеющие специальную подготовку и аттестат налогового консультанта. Цель их деятельности: комплексное консультирование клиента по вопросам оптимизации платежей по налогам и сборам. Защита интересов клиента во всех инстанциях.

· Внутренний консультант — это специалист по налогообложению в штатном составе организации. Цель его деятельности: создание и поддержание в актуальном состоянии системы управления налогами и сборами как элемент комплексной системы управления. Итак, цели деятельности внешних и внутренних консультантов взаимоувязаны и дополняют друг друга. Внешний налоговый консультант не сможет уберечь организацию от налоговых рисков, которые сопровождают любое решение, принимаемое руководством фирмы, если в ней отсутствует налоговая политика как составная часть финансовой политики. С другой стороны, внутренний налоговый консультант не всегда сможет разобраться в тонкостях налогового законодательства в определенной узкой сфере налогов.

Организации, профессионально оказывающие услуги по налого­вому консультированию, могут быть коммерческими и некоммерчес­кими, их организационно-правовая форма определяется только граж­данским законодательством.

Консультационная деятельность по налоговому консультирова­нию может быть основной в организации, если организация оказыва­ет только консультационные услуги, или одним из видов деятельности (Например, если организация оказывает аудиторские и другие услуги).