Пути оптимизации налогообложения организаций

Оптимизация налогообложения - это организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений.

Целью оптимизации является:

Снижение налоговой нагрузки;

Оптимизация налогового календаря (сдвигать платежи на более поздние сроки).

Оптимизация налогообложения включает в себя:

1) анализ схем налогообложения;

2) устранение системных ошибок в налоговом учете и обеспечение требуемого качества первичных документов;

3) разработка новой модели уплаты налогов и реформирование договорной базы и учетной политики;

4) экспертные заключения по неурегулированным законодательством или спорным вопросам налогообложения.

Оптимизация налогообложения должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше - до создания предприятия, так как будущая система налогообложения определяется уже при регистрации.

На практике выделяют основные принципы налогового планирования, которых должен придерживаться любой налогоплательщик. Их можно образно представить следующими высказываниями и положениями:

1. «Налоговое планирование, не нарушающее закон, — обычная практика бизнеса по всему миру. Кредо налогового планирования — ориентация на логику, а не на временные дыры в законодательстве»

2. «Платить налоги нужно. Но с умом». А именно, платить необходимо только минимальную сумму положенных налогов. Полноценно использовать всю совокупность налоговых льгот. Платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока. Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта.

3. Налоги нельзя просто «механически» минимизировать, их необходимо оптимизировать, поскольку:

сокращение одних налоговых платежей может привести к увеличению других;

минимизация налогов путем отнесения расходов на себестоимость уменьшает финансовый результат и сдерживает развитие бизнеса;

механическое сокращение налогов может привести к превосходству формы над существом сделки и к ее оспоримости налоговыми органами.

4. «Цель минимизации налогов — не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Если минимизация налогов произведена некорректно, то штрафы многократно превысят планируемый эффект от минимизации.

5. «…Бороться надо не против налогов как таковых, а за прибыль как конечную цель любой предпринимательской деятельности»

6. Налоги не должны руководить всей деятельностью предприятия, то есть главной целью предпринимателя не должно стать снижение до минимума налоговой нагрузки и как следствие изменение тактики финансово-хозяйственной деятельности.

Рассмотрим, какими методами можно проводить оптимизацию налогообложения:

Метод замены отношений:

Обычно одна и та же цель предпринимательской деятельности может быть обеспечена разными путями. Речь может идти о получении прибыли или дохода, о приобретении в собственность недвижимости и т.д. Законодательство практически не ограничивает предпринимателя в выборе условий и формы сделки, выборе контрагента. Операция, предусматривающая высокое налогообложение, заменяется другой хозяйственной операцией, позволяющей обеспечить достижение той же или близкой к желаемой цели, но при этом применить льготный режим налогообложения.

Метод разделения отношений:

Он близок к вышеописанному методу замены отношений, но отличается тем, что заменяется не вся операция, а какая-то ее часть. Или одна хозяйственная операция разделяется на несколько последовательных хозяйственных операций. Речь идет о случаях, когда замена договора не позволяет достичь поставленных первоначально целей.

Типичным случаем метода разделения отношений является разделение договора купли-продажи имущества на два самостоятельных договора. Первый из них — это собственно договор купли-продажи. А второй — договор на оказание информационно-консультационных услуг. При этом сумма по второму договору относится на расходы, налог на добавленную стоимость, уплаченный продавцу услуг, идет на расчеты с бюджетом. По первому договору снижается стоимость приобретаемого имущества, а как следствие уменьшается налог на имущество предприятия. В части услуг расходы учитываются сразу, а не путем амортизации имущества в течение многих лет.

Метод оффшора:

К специальным методам налоговой оптимизации относится и метод оффшора. Оффшорная зона — это юридически обособленная территория с установленными там налоговыми льготами. Речь идет о переносе объекта налогообложения под юрисдикцию более мягкого режима налогов.

Метод отсрочки платежа:

Срок уплаты налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого оборота, моментом приобретения имущества и т.д.) и налоговым периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения (соответственно и уплаты налога) на последующий налоговый период. Отсрочка уплаты налога в бюджет может возникнуть в случаях взаимной задолженности (по разным договорам) – до погашения этой задолженности (в том числе и путем зачета взаимных требований).

Метод прямого сокращения объекта налогообложения:

Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия. Среди прочего могут использоваться: сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи и мены путем занижения (завышения) стоимости товаров (работ, услуг); сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризаций, по результатам которых списывается имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество; сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения независимым оценщиком переоценки стоимости основных средств в сторону снижения (повышения для обложения налогом на прибыль).

Метод принятия учетной политики:

Положениями учетной политики бухгалтер будет руководствоваться при исчислении сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. В ней должны быть отражены такие аспекты как метод определения выручки от реализации (по оплате, по отгрузке), метод амортизационных отчислений, решение о создании резерва по сомнительным долгам для минимизации негативного влияния использования метода начисления, так же организация самостоятельно принимает решение о создании резерва на предстоящие расходы по гарантийному обслуживанию и гарантийному ремонту и определяет предельный размер отчислений в данный резерв. Создание такого резерва позволяет оптимизировать платежи по налогу на прибыль.

Метод применения законодательно установленных льгот и преференций (УСН, ЕНВД, ЕСН);

Оптимизация налогообложении – это более широкое понятие, чем минимизация налогообложения. Помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет «живых» средств и другие. Все они выгодны с точки зрения финансового менеджмента: денежные средства остаются в распоряжении предприятия и дают прибыль, не уменьшается сумма оборотных средств (а это особенно актуально, когда их не хватает), что также содействует увеличению прибыли, и т. п.

Сущность, содержание, функции, принципы организации финансов организаций

Финансы коммерческих организаций и предприятий, явля­ясь основным звеном финансовой системы, охватывают процес­сы создания, распределения и использования ВВП в стоимост­ном выражении. Они функционируют в сфере материального производства, где в основном создаются совокупный общест­венный продукт и национальный доход.

Финансовые условия хозяйствования претерпели существен­ные изменения, которые выразились в либерализации экономи­ки, изменении форм собственности, проведении широкомас­штабной приватизации, изменении условий государственного регулирования, введении системы налогообложения коммерче­ских организаций и предприятий. Все это привело к повыше­нию роли распределительных отношений. Конечной целью предпринимательской деятельности стало извлечение прибыли при сохранении собственного капитала.

Материальной основой финансовых отношений являются деньги.

Финансы организаций – это система экономических, денежных отношений, по поводу формирования, распределения и использования ее денежных ресурсов в процессе их кругооборота.

Такие отношения складываются у организации с различными хозяйственными партнерами (контрагентами):

С поставщиками и подрядчиками

С покупателями и заказчиками

С собственниками имущества организации

С бюджетными и внебюджетными фондами

С банковско-кредитными и страховыми организациями

Со своими работниками и структурными подразделениями

С вышестоящими управленческими структурами в рамках компаний, концернов, ассоциаций, союзов и с др., членом которых является предприятие.

Каждая из перечисленных групп отношений имеет свои осо­бенности и сферу применения. Однако все они носят двусто­ронний характер и их материальной основой является движение денежных средств. Движением денежных средств сопровождает­ся формирование собственного и в его составе уставного капи­тала предприятия, начинается и завершается кругооборот средств предприятия, формирование и использование денежных фондов и резервов.

Финансы организации – это все денежные средства, имеющиеся в ее распоряжении. Это составная часть системы финансов государства в целом.

Основные функции:

С помощью финансовых отношений формируются, распределяются и используются денежные средства организаций, тем самым финансы обслуживают всю деятельность организации, обеспечивая ее стабильность и непрерывность;

Стимулирующая, непосредственно связана с первой, так как принятый в организации порядок формирования, распределения и использования денежных ресурсов прямо влияет на ее финансовое состояние, эффективность деятельности (метод расчёта выручки (кассовый или начисления), порядок начисления амортизации, уровень и структура Ц, решения вопросов о распределении и использовании чистой прибыли и т.д.). Это влияние может быть позитивным, стимулирующим, негативным затрудняющим функционирование и развитие организации;

Контрольная, состоит в осуществлении контроля за деятельностью организации на основе финансовых показателей в ее бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности.

Финансовые отношения коммерческих организаций и пред­приятий строятся на определенных принципах, связанных с основами хозяйственной деятельности: хозяйственная само­стоятельность, самофинансирование, материальная заинтере­сованность, материальная ответственность, обеспечение фи­нансовыми резервами.

Принцип организации в сфере ФХД. В условиях планово-централизованной экономики деятельность организаций, в т.ч. в сфере финансов, жестко регламентирована с центра. В условиях современной же экономики предприятие в общем случае самостоятельно определяет номенклатуру продукции, объем производства и реализации, Ц, затраты, рентабельность, источники финансирования текущих и капитальных затрат и т.д. Рынок стимулирует ком­мерческие организации и предприятия к поиску новых сфер приложения капитала, созданию гибких производств, соответст­вующих потребительскому спросу. Коммерческие организации и предприятия с целью получения дополнительной прибыли могут осуществлять финансовые инвестиции краткосрочного и долго­срочного характера в форме приобретения ценных бумаг других предприятий, государства, участия в формировании уставного капитала других хозяйствующих субъектов.

Но даже в условиях рыночной экономики невозможно говорить о полной хозяйственной самостоятельности предприятия. Прежде всего это связано с госрегулированием ФХД предприятие. Но в условиях рынка государство определяет лишь основные рамки, основные правила «игры», которые должны соблюдать хозяйствующие субъекты. При этом упор делается не на административные, а на косвенные методы регулирования ФХДП посредствам его налоговой, валютной, кредитной, бюджетной политики. Самостоятельность некоторых предприятий существенно ограничивается собственниками. Это относится на пример к филиалам и представительствам, унитарным предприятиям, прежде всего к казенным, а также предприятиям входящим в состав холдингов.

Принцип самоокупаемости и самофинансирования. Реализация этого принципа — одно из основных условий предпринимательской деятельности, которое обеспечивает конкурентоспособность хозяйствующего субъекта. Самоокупаемость предполагает получение доходов достаточных лишь для простого воспроизводства, а самофинансирование предполагает достаточность средств для осуществления расширенного воспроизводства. Т.е. самофинансирование означает полную самоокупае­мость затрат на производство и реализацию продукции, выпол­нение работ и оказание услуг, инвестирование в развитие произ­водства за счет собственных денежных средств и при необходи­мости банковских и коммерческих кредитовав.

К основным собственным источникам финансирования ком­мерческих предприятий и организаций относятся: амортизаци­онные отчисления, прибыль, отчисления в ремонтный фонд. В развитых рыноч­ных странах на предприятиях с высоким уровнем самофинанси­рования удельный вес собственных средств достигает 70% и более.

Принцип материальной ответственности за результаты работы, которая распределяется на отдельных работников, трудовые коллективы, предприятие в целом. означает наличие оп­ределенной системы ответственности за ведение и результаты финансово-хозяйственной деятельности. Финансовые методы реализации этого принципа различны и регламентируются рос­сийским законодательством. Предприятия, нарушающие дого­ворные обязательства, расчетную дисциплину, сроки возврата полученных кредитов, налоговое законодательство и т.п., упла­чивают пени, штрафы, неустойки. К нерентабельным предприятиям, не способным отвечать по своим обязательствам, может быть применена процедура банкротства.

Принцип материальной заинтересованности — объективная необходимость этого принципа обеспечивается основной целью предпринимательской деятельности — извлечением прибыли. Заинтересованность в результатах предпринимательской деятельности проявляется не только ее участниками, но и го­сударством в целом. На уровне отдельных работников пред­приятия реализация этого принципа может быть обеспечена высоким уровнем оплаты труда. Для предприятия этот прин­цип может быть реализован в результате проведения государст­вам оптимальной налоговой политики, экономически обосно­ванной амортизационной политики, созданием экономических условий для развития производства.

Принцип планомерности. Практически он реализуется через систему финансового планирования предприятия, кт включает оперативное, среднесрочное, перспективное планирование и прогнозирование. Необходимость планирования объясняется тем, что предприятие может нормально работать только пи стабильном получении необходимых ему доходов и прибыли, т.е. планирование возможностей их получения и отражение этих возможностей в различных финансовых показателях.

Принцип обеспечения финансовыми резервами диктуется усло­виями предпринимательской деятельности, сопряженной с оп­ределенными рисками невозврата вложенных в бизнес средств. В условиях рыночных отношений последствия риска ложатся на предпринимателя, который добровольно и самостоятельно на свой страх и риск реализует разработанную им программу. Кро­ме того, в экономической борьбе за покупателя предпринимате­ли вынуждены продавать свою продукцию с риском невозврата денег в срок. Финансовые вложения предприятий также связаны с риском невозврата вложенных денежных средств, либо полу­чением дохода ниже предполагаемого. Наконец, могут иметь место прямые экономические просчеты в разработке производ­ственной программы. Реализацией этого принципа является формирование финансовых резервов и других аналогичных фондов, способных укрепить финансовое положение предприятия в критические моменты хозяйствования.

Принцип финансового контроля за деятельность предприятия. Деятельность предприятия, его структурных подразделений и отдельных работников должна систематически контролироваться в целях выявления различных нарушений и изыскания резервов для повышения ее эффективности. Наиболее действенным в этом случае бывает финансовый контроль (внутренний и внешний), т.к. именно в финансовых показателях наиболее полно выражаются конечные результаты деятельности субъектов.