Основные направления правового регулирования налогообложения предпринимательской деятельности

Налогообложение – это одна из внутренних функций государства, связанная с установлением и взимания налогов в стране, определением величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц-налогоплательщиков.

Налогообложение предпринимательской деятельности относится к числу косвенных методов государственного регулирования предпринимательства. Влияние системы налогообложения, налогов на предпринимательскую деятельность способно как стимулировать, так и препятствовать осуществлению отдельных ее видов.

Правовую основу налогообложения предпринимательской деятельности на территории составляют нормы Конституции РФ (ст.35, 54, 57), законодательства о налогах и сборах и подзаконных нормативно-правовых актов о налогах и сборах. При этом центральным актом законодательства о налогах и сборах, имеющим наибольшую юридическую силу, является Налоговый кодекс РФ, состоящий из 2 частей. Первая часть была принята в 1998 г и посвящена общим положениям налогового права; вторая часть была принята в 2000 г. и регулирует порядок взимания отдельных видов налогов и сборов. Следует отметить, что законодательство о налогах и сборах включает акты не только федерального уровня, но и законы субъектов РФ и нормативные акты муниципальных образований, принимаемые в соответствии с НК РФ.

Основными инструментами налогового регулирования предпринимательской деятельности выступают собственно налоги, налоговые ставки, налоговые льготы, специальные налоговые режимы.

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п.1 ст.8 НК РФ). Налоги необходимо отличать от сборов, которые имеют иную правовую природу. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п.2 ст.8 НК РФ).

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (п.1 ст.12 НК РФ). Исчерпывающий их перечень содержится в ст.12-15 НК РФ. Субъекты предпринимательской деятельности признаются плательщиками следующий налогов и сборов:

1. Федеральные:

- налог на добавленную стоимость (НДС) (гл.21 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация (в т.ч. на безвозмездной основе) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

- акцизы (гл.22 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются различные операции с подакцизными товарами (ст.182 НК РФ): спиртосодержащая продукция (объем более 9%), пиво, табачная продукция, автомобильный бензин и т.д.

НДС и акцизы являются косвенными налогами, устанавливаемые в виде надбавок к ценам и взимаемые в процессе расходования материальных благ.

- единый социальный налог (гл.24 НК РФ).

- налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций под прибылью понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл.25.1 НК РФ).

- водный налог (ст.25.2 НК РФ).

- государственная пошлина (ст.25.3 НК РФ).

- налог на добычу полезных ископаемых (гл.26 НК РФ). Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2) Региональные налоги:

- транспортный налог (гл.28 НК РФ). Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

- налог на игорный бизнес (гл.29 НК РФ). Налогоплательщиками признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

- налог на имущество организаций (гл.30 НК РФ). Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

3) Местные:

- земельный налог (гл.31 НК РФ). Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

К числу эффективных средств налогового регулирования является дифференциация налоговых ставок, что позволяет оказывать существенное влияние на отдельные виды предпринимательской деятельности. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст.53 НК РФ). См. напр. ст.164 НК РФ.

Мерами налогового стимулирования являются льготы по уплате налогов и сборов - предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст.56 НК РФ). Примеры: ст.183, 381, 395 НК РФ и т.д.

В качестве льгот по уплате налогов и сборов можно рассматривать изменение сроков уплаты налогов и сборов: отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит (см. гл.9 НК РФ).

В качестве специфичного средства налогового стимулирования можно рассматривать также специальные налоговые режимы, призванные упростить налоговые взаимоотношения между отдельными категориями налогоплательщиков и налоговыми органами государства (см. разд.VIII.1):

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.