Профессиональные риски в налоговом консультировании и их разделение между участниками процесса

Налоговое консультирование — это квалифицированная помощь по различным налоговым вопросам, предоставляемая профессиональными консультантами. Консультирование- это деятельность независимых от налоговых органов субъектов по разработке рекомендаций, составлению документов, представительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков. Таким образом консультационные услуги – это особый вид услуг: совет, рекомендация, анализ, оценка, прогноз, справка и т.п. в предметной области интересов (проблем) клиента. Основой их служат предоставление информации в различных формах (письменной, устной и пр.), а главной особенностью является то, что эта информация может относиться к любой из сфер деятельности предприятия.

Под налоговым риском понимается опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения, вследствие негативных отклонений для данного субъекта от предполагаемых им, основанных на действующих нормах права состояния будущего, с учетом которых им принимаются решения в настоящем.

Необходимо разграничивать понятие налогового риска для налогоплательщиков, налоговых агентов, и других субъектов налоговых правоотношений, представляющих интересы государства. Причем для каждого из них он будет иметь различные формы проявления. Например, для государства, исполнительными органами которого при реализации налоговых правоотношений является ряд субъ­ектов, налоговый риск состоит в снижении поступления налогов, выступающих основным источником формирования доходной части бюджета. Для налогоплательщиков рост налоговых издер­жек, являющихся разновидностью его предпринимательских из­держек, влечет за собой снижение его имущественного потенциа­ла и, следовательно, снижение возможностей для решения задач, стоящих перед ним в будущем.

Те виды налоговых рисков, которые могут быть оценены в де­нежном выражении, целесообразно относить к финансовым рис­кам, ввиду того, что деньги являются материальной основой фи­нансовых отношений. Кроме того, налоговые отношения являют­ся частью финансовых отношений.

Понятие «финансо­вый риск» трактуется следующим образом: риск, обусловленный соотношением собственных и заемных средств (повышение издержек по обслуживанию капитала, потеря денежных средств). Налоговые риски организаций-налогоплательщиков имеют денежное выражение и влекут за собой повышение издержек по обслуживанию капитала организации, поэтому данный вид нало­говых рисков может быть отнесен к финансовым.

Налоговые риски могут быть допустимы­ми, критическими и катастрофическими. Так, примером катастро­фического налогового риска для хозяйствующего субъекта явля­ется предъявление штрафных санкций, в совокупности с основной суммой налога представляющих угрозу платежеспособности орга­низации-налогоплательщика.

Исходя из факторов, определяющих финансовые риски, полагают, что «приня­то выделять систематический и несистематический риски». Сис­тематический риск, обусловлен действием много­образных, общих для всех хозяйствующих субъектов факторов. Несистематический риск обусловлен действием факторов, полно­стью зависящих от деятельности самого хозяйствующего субъек­та.

Если все же проклассифицировать налого­вые риски исходя из вышеизложенного подхода, то для организа­ции-налогоплательщика могут существовать обе группы рисков: внешние могут возникать по причинам, инициированным измене­ниями в условиях налогообложения со стороны государства, внутренние- по причинам неэффективной налоговой политики самого хозяйствующего субъекта. Для государства в целом также мож­но подразделить налоговые риски на внешние и внутренние. Внешние будут обусловлены действием международных догово­ров в области налогообложения, деятельностью офшорных зон и предлагаемых ими условий и т.д., внутренние — деятельностью за­конодательных и исполнительных органов власти, осуществляю­щих функции государства в процессе налогообложения, а также деятельностью налогоплательщиков.

С точки зрения практики можно вы­делить несколько видов налоговых рисков, существенно отличаю­щихся своей спецификой. Это риски налогового контроля, риски усиления налогового бремени, риски уголовного преследования налогового характера. К рискам налогового контроля можно отнести риски аннулирования лицензий и лик­видации организации по искам налоговых органов, а также риски определения суммы налогов расчетным путем налоговыми орга­нами.

Риски усиления на­логового бремени свойственны экономическим проектам длитель­ного характера. К таким рискам он относит появление новых на­логов и рост ставок уже существующих налогов, отмену налого­вых льгот.

Риски уголовного преследования обусловлены тем, что для ру­ководителей организаций-налогоплательщиков, нарушающих на­логовое законодательство, существует вероятность возбуждения уголовного дела и привлечения к административной и уголовной ответственности

Однако само по себе воз­буждение уголовного дела в отношении руководителя компании является реальной серьезной проблемой, которая несет в себе ощутимые риски, связанные с ухудшением условий реализации различных видов проектов. Такие риски могут иметь непосредст­венную стоимостную оценку и, следовательно, относиться к фи­нансовым рискам в отличие от рисков, непосредственно связан­ных с уголовным преследованием руководителя, стоимостная оценка которых весьма затруднена.

Помимо перечисленных выше, существует ряд маловероятных специфических налоговых рисков, не вполне поддающихся клас­сификации, негативное воздействие которых, тем не менее, может быть достаточно ощутимым.

Обобщим рассмотренные нами классификационные признаки в отношении налоговых рисков и представим их следующую клас­сификацию:

1. По субъектам, несущим налоговые риски: налоговые риски го­сударства, налогоплательщиков, налоговых агентов, взаимозависимых лиц. В дальнейшем можно осуществлять детализацию риска налогоплательщиков для юридических и физических лиц, а государства - для различных законодательных и исполнительных органов власти, участвующих в процессе налогообложения.

2. Исходя из факторов, определяющих финансовые риски: внеш­ние и внутренние.

3. По объекту связи с другими видами рисков: риском упущен­
ной выгоды, риском потерь материальных и нематериальных ценностей, риском неплатежеспособности, инвестиционным и др.

4. По виду последствий: риски налогового контроля, риски уси­ления налогового бремени (увеличения налоговой нагрузки орга­низации), риски уголовного преследования налогового характера.

5. По величине возможных потерь: допустимые риски, критиче­ские и катастрофические.

Профессиональные объединения как фактор саморегулирования и развития деятельности налоговых консультантов. Роль палаты налоговых консультантов России и иных профессиональных объединений в развитии деятельности по налоговому консультированию.

Регулирование деятельности в сфере налогового консультирования осуществляется либо на государственном уровне, то есть законодательно, либо на уровне саморегулируемых организаций, деятельность которых устанавливается законодательно. Государственное регулирование оказания услуг налогового консультирования характеризуется четкими определениями понятий, используемых при оказании услуг, четкой регламентации самой деятельности налоговых консультантов, жестко установленными требованиями, предъявляемыми к лицам, оказывающим услуги по налоговому консультированию. При государственном регулировании услуги по налоговому консультированию регламентируется правилами, которые устанавливаются на государственном уровне и подлежат применению семи лицами, оказывающими профессиональные услуги по налоговому консультированию. Как правило, во многих странах деятельность налоговых консультантов подлежит лицензированию, законодательством установлена и мера ответственности налогового консультанта.

В тех странах, где оказание услуги налогового консультирования не регулируется государством, эту функцию регулирования услуг берут на себя саморегулируемые организации. Они устанавливают определенные требования к оказанию услуг по налоговому консультированию, разрабатывают правила, требования к самим налоговым консультантам, их уровню квалификации, которые подлежат применению теми налоговыми консультантами, которые объединены саморегулируемыми организациями. Саморегулируемыми организациями признаются созданные в целях саморегулирования добровольные объединения субъектов предпринимательской деятельности по признаку единства сферы профессиональной деятельности и функционирующие на принципах некоммерческой организации.

Под саморугулированием понимается деятельность субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности по разработке и установлению правил и стандартов предпринимательской или профессиональной деятельности, а так же осуществление контроля за их соблюдением.

Для целей регулирования профессиональной деятельности у самогрегулируемой организации должно быть наличие опубликованных правил и стандартов профессиональной деятельности, обязательных для выполнения всеми участниками саморегулируемой организации, наличие у саморегулируемой организации механизмов обеспечения ответственности ее участников за соблюдением указанных правил и стандартов, наличие у саморегулируемой организации органов, осуществляющих контроль выполнения правил и стандартов предпринимательской или профессиональной деятельности участниками саморегулируемой организации и рассмотрение дел о наложении на участников саморегулируемой организации мер ответственности.

Правила и стандарты саморегулируемых организаций должны быть направлены на соблюдение правил деловой этики и обычаев делового оборота, устранение или снижение конфликта интересов участников саморегулирующей организации, их сотрудников и должностных лиц, а также иных правил, предусмотренных нормативными актами федеральных органов исполнительной власти. Правила и стандарты саморегулируемых организаций должны устанавливать запрет на осуществление действий участниками саморегулируемой организации в ущерб иным субъектам предпринимательской деятельности, а также устанавливать требования, препятствующие недобросовестной конкуренции, совершению в отношении потребителей товаров, работ, услуг, и иных лиц действий, наносящих моральный вред и ущерб деловой репутации отдельным участникам и всей саморегулируемой организации в целом.

Деятельность саморегулируемой организации может играть очень большую роль как в деле охраны и защиты профессиональных интересов налоговых консультантов, так и обеспечения добросовестности, соблюдения этических норм и правил налогового консультирования.

Введение в действие первой части Налогового кодекса РФ, которая установила правила взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, привело к осознанию необходимости профессиональной подготовки специалистов именно по налоговому консультированию.

Приказом МНС РФ от25.08.199 года была создана комиссия по налоговому консультированию. Комиссия создана в целях координации работы системы налоговых органов в области подготовки и аттестации налоговых консультантов, аккредитации налоговых консультационных пунктов, уполномоченных учебных центров, средств массовой информации, для обеспечения высокого уровня налогового консультирования.

40 Модели налогового консультирования: содержание, цели, задачи, функции

Налоговое консультирование - это квалифицированная помощь по различным налоговым вопросам, предоставляемая профессиональными консультантами.

Оптимизация налогообложения представляет собой выгодный способ ведения хозяйственной деятельности с применением существующих инструментов согласно действующему Налоговому Кодексу Российской Федерации. Услуги консультанта заключаются в эффективном и оперативном реагировании на вопросы, связанные налоговой сферой.

В настоящее время существуют различные виды налогового консультирования. В зависимости от ситуации, предоставляется той или иной вид услуг.

Консультирование осуществляется с целью повышения эффективности деятельности организации. Иными словами, при предоставлении услуг, прежде всего, учитываются текущие налоговые потребности предприятия. Однако это не значит, что услуги консалтинга будут сосредоточены исключительно на какой-либо текущей задаче клиента.

Основная задача заключается в том, чтобы в результате совместного сотрудничества разработать оптимальную управленческую программу для развития бизнеса.

Оперативные и профессиональные услуги налогового консультанта помогут избежать финансовых потерь и защитить компанию от возможных налоговых претензий со стороны различных государственных органов, и прежде всего, налоговых.

Услуги в сфере налогового консультирования включают в себя:

Консультирование и разработка рекомендаций по следующим вопросам:

· начисление и уплата налогов в бюджет;

· законодательство и бухгалтерский учет;

· налогообложение заключенных сделок;