Общие условия установления налогов и сборов в РФ. Элементы налогообложения

Согласно ст. 3 НК "при установлении налогов и сборов должны быть четко определены все элементы налогообложения». Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налогов может считаться установленной. Каждый элемент несет конкретную юридическую нагрузку. Отсутствие хотя бы одного элемента может значительно затруднить или усложнить налоговое производства. Субъект налогообложения (налогоплательщик) – организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства). Резиденты – это лица, имеющие постоянное местопребывание в государстве (не менее 183 дней в году). Налогообложению подлежать доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом (полная налоговая обязанность). Нерезиденты – лица, не имеющие постоянного местопребывания в государстве. Налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данной стране (ограниченная налоговая ответственность). Объект налогообложения. операции по реализации товаров (работ, услуг); имущество; прибыль; доход, в том числе проценты и дивиденды; стоимость реализованные товаров (выполненных работ, оказанных услуг); иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику. с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность уплатить налог. Масштаб налога – это установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога. Стоимостные характеристики измеряют доход, стоимость товара. Физические характеристики используют при исчислении акцизов. Единица налога – условная единица принятого масштаба. (Напр. при обложении налогом земель – гектар, м²; при обложении добавленной стоимости – рубль). Налоговая база (налогооблагаемая база) –представляет собой количественной выражение объекта обложения и является основой для исчисления суммы налога, т.к. именно к ней применяется ставка налога. Различают следующие налоговые базы: со стоимостными показателями (сумма дохода); с объемно-стоимостными показателями (объем реализованных услуг); с физическими показателями (объем добытого сырья). Налоговый период –календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые взносы. Например, по налогу на прибыль в соотв. со ст. 285 НК РФ налоговым периодом признается год, а отчетным периодом – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. В рамках одного налогового периода обложение налоговой базы может происходить по кумулятивной системе (нарастающим итогом с начала периода – НДФЛ) или некумулятивной (по частям – НДС). Ставка налога – размер налога на единицу налогообложения. Налоговую ставку, выраженную в процентах к доходу налогоплательщика называют налоговой квотой. Пропорциональный налог предполагает, что средняя налоговая ставка остается неизменной, независимо от величины дохода. Поэтому сумма налога пропорциональна величине дохода. При прогрессивном налоге средняя налоговая ставка увеличивается по мере роста дохода и уменьшается по мере его сокращения. Такой налог предполагает более значительную долю взимаемого дохода по мере роста дохода, а не только большую абсолютную сумму. Регрессивный налог – это налог, средняя налоговая ставка которого увеличивается по мере сокращения дохода и уменьшается по мере его роста. Таким образом, при увеличении дохода его доля, выплачиваемая в виде налога, сокращается. Налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства юридических и физических лиц и для отсрочки или рассрочки платежа. Виды налоговых льгот: изъятия – направлены на выведение из под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения; скидки – направлены на сокращение налоговой базы; налоговые кредиты – направлены на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Большинство видов этого кредита являются бесплатными и безвозвратными. Формы предоставления налоговых кредитов: снижение ставки налога; отсрочка или рассрочка налога; возврат ранее уплаченного налога, части налога; зачет ранее уплаченного налога; инвестиционный налоговый кредит. Способы исчисления налога. Согласно ст. 54 НК РФ исчисляют налог следующими способами: 1) кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает. Т.е. обязанность по определению суммы налога возложена на налоговый орган (налог на землю для ф.л.); 2) на основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода. Примером может служить налог на прибыль. 3) y источника. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сyммy налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику. Т.е. обязанность возложена на третье лицо – налогового агента (НДФЛ). Порядок уплаты налога – это способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Налоговый оклад – сумма, вносимая плательщиком в государственную казну по одному налогу. Направление платежа; Средства уплаты налога (рубли, валюта); Механизм платежа (наличный, безналичный, в кассу сборщика и др.); Особенности контроля уплаты налога.

№ 19. Налоги увязаны между собой и представляют в совокупности целостную систему. Налоговая система – это совокупность налогов, взимаемых государством в федеральный, региональные и местные бюджеты, принципы, формы и методы их установления, взимания и уплаты, а также формы и методы налогового контроля и система ответственности за нарушение налогового законодательства. Таким образом, НС является совокупностью: системы налогов и сборов; системы налоговых отношений; системы участников налоговых отношений; нормативной правовой базы сферы налогообложения; системы информационного обеспечения налогообложения. Организационные принципы Российской налоговой системы. Принцип единства налоговой системы. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров, работ, услуг или финансовых средств, а также создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. Принцип равенства правовых статусов субъектов РФ. Структура налоговой системы должна обеспечивать достаточную степень самостоятельности соответствующих бюджетов по налоговым источникам. Поэтому в основу налоговой системы РФ заложен налоговый федерализм, т.е. разграничение полномочий между федеральными и региональными уровнями власти в области налоговых и бюджетных отношений. Необходимость налогового федерализма определила трехуровневую структуру налоговой системы РФ, которая включает федеральные, региональные и местные налоги. (в ст.3 п.5 НК четко определены полномочия и законодательные основы взимания налогов разных уровней). Принцип подвижности (эластичности.). Т.е., налоговое бремя и налоговые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с оперативными потребностями государства. Принцип стабильности. Главная цель налоговой реформы - это стабильное и понятное для всех налогоплательщиков налоговое законодательство, поэтому НС должна функционировать в течение нескольких до новой стадии реформирования. Международными нормами предусмотрено внесение существенных изменений в налоговую систему 1 раз в 5 лет при стабильной системе, 1 раз в 3-4 года - при нестабильной системе. Принцип множественности налогов. Т.е. должна обеспечиваться эластичность НС, которая при едином налоге нарушается. Следует различать понятия НС и система налогов и сборов. Система налогов и сборов – совокупность взимаемых налогов и сборов федерального, регионального и местного уровня. Одновременно сама она является элементом системы более высокого порядка – налоговой системы РФ. Кроме того, могут вводится специальные налоговые режимы, предусматривающие замену уплаты ряда федеральных, региональных или местных налогов на перечисление специальных налоговых платежей универсального характера. Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. К специальным налоговым режимам можно отнести: -Упрощенная система налогообложения (УСН); - Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД); - Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; - Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

№ 20. Налог на прибыль: особенности определения налоговой базы. Налоговая база для исчисления налога: НБ – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. П = Д – Р = Д_р – Р_р + Д_вн – Р_вн П = П_р +–П(У)_вн Прибылью организации является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; под документально подтвержденными расходами – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Доходы, учитываемые при определении прибыли, подразделяются на 2 группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг); имущественных прав; (см. ст. 249); внереализационные доходы; (см. ст. 250); Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно ст.252 НК в зависимости от характера расходы подразделяются на два типа: связанные с производством и реализацией; (см. ст. 253); внереализационные расходы;