Основные формы налогообложения малых предприятий. Зарубежный и российский опыт

Мировой опыт демонстрирует разнообразные формы налогообложения малых предприятий, содержание которых сводится к нескольким основным методам.

Во-первых, применяются упрощенные налоговые расчеты и предоставление отчетности. Так, французское налоговое законодательство предусматривает применение режима упрощенного обложения для предприятий, годовой оборот который не превышает 70 000 евро (предприятия торговли) и 26 000 евро (если предприятие оказывает услуги или является некоммерческим). Такие предприятия не подают декларации о НДС, однако выплачивают налоги на доходы, ставка которых зависит от рода деятельности.

Малые предприятия в США действуют не в качестве корпораций, а как товарищества, что позволяет им избежать двойного налогообложения выплаченных дивидендов. Некоторые мелкие налогоплательщики в США могут использовать кассовый метод учета налоговой базы (по оплате), не применяя учет методом начисления (по возникновению обязательств).

Во-вторых, для малых предприятий используется принцип вменения налогов, независимо от уровня полученного дохода. С 1992 года во Франции применяется система вмененного налога, предусматривающая расчет прибыли по установленному проценту к декларируемому обороту.

В-третьих, для исчисления налогов применяются пониженная ставка либо прогрессивные ставки, в зависимости от уровня получаемой прибыли (дохода). Малые и средние предприятия во Франции, имеющие статус юр.о лица и принадлежащие физ. лицам, уплачивают подоходный налог по ставке 19% (вместо 33%). В Великобритании действует прогрессивная шкала налогообложения: В США компании, имеющие низкие прибыли, платят подоходный налог по более низким ставкам:

В-четвертых, многие страны устанавливают более продолжительные сроки расчетов по налоговым обязательствам для небольших предприятий. Например, во Франции предприятия с небольшими оборотами уплачивают НДС не ежемесячно, а ежеквартально.

В-пятых, используется специальная налоговая скидка на амортизацию зданий и оборудования, а также налоговые льготы на инвестиции в информационные технологии, средства связи и на научно-исследовательскую работу. В Великобритании такая скидка позволяет некоторым малым предприятиям вычитать из своей налогооблагаемой базы до 40%. В США малые предприятия могут уводить от налогообложения инвестиции в капитальные активы, если их годовой объем не превышает $ 24 000.

В РФ накоплен опыт применения большинства рассмотренных подходов, и к настоящему времени сложились 3 направления налогообложения малых предприятий в РФ:

- По действующей системе с учетом установленных льгот.

- Упрощенная система налогообложения.

- Система налогообл. в виде единого налога на вмененный доход для отд.видов деят-ти.

Рыночные принципы организации налоговых отношений предполагают равноправный подход ко всем категориям налогоплательщиков. При этом налогоплательщики, деятельность которых характеризуется небольшими масштабами, имеют возможность реально упростить налоговые расчеты и сократить уровень издержек на уплату налогов. В настоящее время, субъекты малого бизнеса вправе выбрать для себя как общеустановленный, так и упрощенный порядок исчисления и уплаты социального и корпоративного подоходного налогов.

Законадат-е закрепление льготного режима налогообл-я для малых предп-ий закреплено в ФЗ «О госуд. поддержке малых предприятий в РФ». Закон предусматривает важное положение: « если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, в течение первых 4 лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их гос. регистрации». В настоящее время это положение имеет существенное значение, т.к. позволяет малым предприятиям продлить привилегии еще на 4 года.

Льготы общей системы для малых предпр-й:

- налоговые «каникулы» в виде временного освобожд-я от налога на прибыль

- ускоренная амортизация

- освобождение от авансовых платежей по налогу на прибыль

- сокращение продолжительности налогового периода по отдельным видам налогов.

Наряду с системой налогообложения, предусмотренной законодательством для всех категорий налогоплательщиков, субъекты малого бизнеса могут перейти на специальный налоговый режим, который устанавливает упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога.

Упрощенная система имеет два основных преимущества:

1. Минимизир-ся требования к ведению бух. учета, поскольку осн. обязательным регистром, для ИП, является книга учета доходов, а для юр. лиц – книга учета хоз. операций.
2. Сокращается число налоговых платежей и отчетности по ним.

Как показывает практика, упрощенная система налогообложения оказалась неудобной. Она наиболее выгодна для предприятий с относительно небольшой долей материальных расходов и с большой долей фонда оплаты труда. Именно этим объясняется ее активное распространение в отраслях, оказывающих услуги. Однако среди предприятий торговли, имеющих небольшой % торговой надбавки, с небольшой долей фонда оплаты труда в структуре расходов предприятия, данная система может быть не выгодна, поскольку не позволяет исключить из налогооблагаемого дохода расходы, связанные с получением совокупного годового дохода (т.е. стоимость приобретенных товаров и услуг).

Логическим продолжением упрощения системы налогообложения стал ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Вмененный доход – потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно виляющих на получение такого дохода. Величина вмененного дохода с учетом корректирующих коэффициентов принималась за налоговую базу, с кот. взимался налог по ставке 20%. В отличие от упрощенной системы, субъекты хозяйствования в определенных сферах деятельности подлежали обязательному переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Недостатки этой системы:

- авансовый метод уплаты.

- резкие различия в уровне налогов. ставок и применения льгот по субъектам Федерации и их недостаточное экономич. Обоснование.

- противоречивость условий перевода на единый налог

- неудобство распределения сумм налога по уровням бюджетной системы.

- неопределенность подходов к ведению раздельного учета по видам деятельности, переведен.на единый налог и облагаемых в общем порядке.

50. Финансы хозяйствующих субъектов: сущность, функции и принципы организации

Финансы предприятия занимают ведущее место в системе общественного воспроизводства, в формировании собств-х ден. ср-в, и централизации ден. ср-в государства.

Финансы предприятия – система финансовых отношений, возникающих в процессе формирования основного и оборотного капитала фондов денежных средств предприятия и их использования.

Функции финансов предприятия:

1. воспроизводственная - обеспечение сбалансированности стоимостного выражения материальных и трудовых средств и фин. ресурсов на всех стадиях кругооборота капитала в процессе простого и расширенного воспроизводства

2. распределительная - тесно связана с воспроизводственным финн. механизмом распорядительных отношений и включает в себя:

- зависимость зарплаты от сбыта производимой продукции и поступления платежей за нее;

- эффективное ведение хоз-ва и экономия от снижения себестоимости продукции;

- обоснованность нормативов распределения прибыли между предприятием и бюджетом;

- обоснованность отчислений на экономическое стимулирование и т. д.

3. контрольная - реализация контроля рублем за денежным оборотом, формирование фондов денежных средств.

Контроль рублем имеет две формы:

- контроль за изменением финансовых показателей, состоянием платежей и расчетов;

- за реализацией стратегий финансирования.

Дополнительных функции:

-планирование - состоит в распределении ограниченного объема финансовых ресурсов;

- организация - взаимосвязь с бюджетами;

-стимулирование - деятельность, направленная на реализацию целей фирмы;

- функции форматирования денежных доходов - обеспечение предприятия денежными средствами.

Принципы организации:

Принцип хозяйственной самостоятельности предполагает, что коммерческая организация самостоятельно определяет свою хозяйственную деятельность, направления вложения денежных средств в целях получения прибыли.

Принцип самофинансирования означает полную окупаемость затрат на текущую деятельность и на инвестиции за счет собственных средств, а при их недостатке – за счет банковских и коммерческих кредитов. В условиях рыночных отношений убыточность недопустима, самоокупаемость недостаточна, требуется прибыльная работа.

Принцип экономической заинтересованности в результатах деят-сти определяется гл. целью предприн-ой деятельности ­– получением прибыли. В результатах деятельности организации должны быть заинтересованы в равной степени собственники организации, её работники и государство.

Принцип материальной ответственности означает четкую систему ответственности за ведение и результаты хозяйственной деятельности. За нарушение договорных обязательств, расчетной дисциплины, налогового законодательства организации уплачивают штрафы, пени, неустойки.

Принцип формирования финансовых резервов обусловлен рискованным характером предпр-ой деятельности. В рын. эк-ке последствия многочисленных рисков ложатся непосредственно на хозяйствующие субъекты, поэтому они создают финансовые резервы для покрытия возможных непредвиденных затрат.

51. Доходы организации: понятие, виды и основы формирования

Доход организации – увеличение экономических выгод в результате поступления финансовых ресурсов и погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением поступлений, источником финансирования которых является вкладок учредителей.

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяется на:

1) доходы от обычных видов деятельности.

2) прочие доходы, которые в свою очередь делятся на:

- операционные.

- внереализационные: владение ценными бумагами другой организации, что приносит дивиденды; долевое участие в других организациях; плата за аренду.

- чрезвычайные.

Доходы от обычных видов деятельности – доходы предприятий, получение которых несёт регулярный характер и связно с производственно-коммерческой деятельностью предприятия. Доходами от обычных видов деятельности чаще всего являются доходы от реализации продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К операционным доходам относятся:

- доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- доходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- проценты, полученные по предоставленным кредитам и займам.

К чрезвычайным доходам относятся доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.).

Безусловно, доминирующими по значимости являются доходы от обычных видов деятельности – именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.

Следует отметить, что подразделение доходов и расходов на внереализационные и операционные играет роль лишь при составлении отчетности в рекомендуемых ныне форматах; что касается формирования финансового результата, то приведенная дифференциация не имеет значимости, поскольку и те и другие доходы (расходы) учитываются в системе бухгалтерского учета на одном и том же счете 91 «Прочие доходы и расходы».

52. Финансовые ресурсы малого предприятия и принципы их организации. Для финансов МП присущи отличительные особенности. В сравнении с другими видами предприятий они имеют меньшие объемы, формы и виды деятельности. Такие предприятия ориентированы на текущую прибыль, они быстро реагируют на спрос и предложение, оперативно корректируют потребности в товарах, и работах и услугах. Для функционирования не требуются больших объемов капитала, так как для них характера высокая оборачиваемость всех ресурсов, участвующих в оборотных процессах.

Финансовые ресурсы субъектов МБ - денежные средства, имеющиеся в его распоряжении. Они направляются на развитие производства, содержание и развитие объектов непроизводственной сферы, потребление, а также могут оставаться в резерве. Финансовые ресурсы, используемые на развитие производственно-торгового процесса, представляют капитала в его денежной форме.

Капитал - это часть финансовых ресурсов, задействованных малым предприятием в оборот и приносящих доходы от этого оборота. Капитал выступает как превращенная форма финансовых ресурсов.

Принципиальное различие между финансовыми ресурсами и капиталом малого предприятия состоит в том, что на любой момент времени финансовые ресурсы больше или равны капиталу малого предприятия. При этом равенство означает, что у предприятия нет никаких финансовых обязательств и все имеющиеся финансовые ресурсы пущены в оборот. Однако это не значит, что чем больше размер капитала приближается к размеру финансовых ресурсов, тем эффективнее предприятие работает.

Финансовая отчетность строится так, что разницу между финансовыми ресурсами и капиталом нельзя обнаружить. Дело в том, что в стандартной отчетности представлены не финансовые ресурсы как таковые, а их превращенные формы - обязательства и капитал.

По происхождению они разделяются на внутренние (собственные) и внешние (привлеченные). Внутренние представлены в виде чистой прибыли и амортизации, обязательств перед служащими предприятия.

Чистая прибыль - часть доходов малого предприятия, которая образуется после вычета из общей суммы доходов обязательных платежей - налогов, сборов, штрафов, пени, неустоек, части процентов и других обязательных выплат.

Предпринимательский капитал - капитал, вложенный в различные предприятия с целью получения прибыли и прав на управление фирмой.

Ссудный капитал - это денежный капитал, предоставленный в долг на условиях возвратности и платности. Ссудный не вкладывается в предприятие, а передается ему во временное пользование с целью получения процента.

Принципы организации финансов предприятия:

1. Самостоятельность: предприятие самостоятельно решает, куда вкладывать свои финансовые ресурсы (на собственное развитие, в ценные бумаги, в уставный капитал другого предприятия и т.д.).

2. Принцип самофинансирования. Самофинансирование означает полную окупаемость затрат на производство и реализацию продукции, инвестирование и развитие производства за счет собственных денежных средств и, при необходимости, банковских и коммерческих кредитов.

3. Принцип материальной заинтересованности – объективная его необходимость диктуется основной целью предпринимательской деятельности – получением прибыли. Заинтересованность в результатах хозяйственной деятельности в равной степени присуща коллективам предприятий и организаций, отдельным работникам и государству в целом. Реализация этого принципа может быть обеспечена достойной оплатой труда, оптимальной налоговой политикой государства и т.д.

4. Принцип материальной ответственности означает наличие определенной системы ответственности за результаты финансово-хозяйственной деятельности. Этот принцип реализуется через пени и неустойки, штрафы, взимаемые при нарушении договорных обязательств.

5. Принцип обеспечения финансовых резервов. Необходимость формирования финансовых резервов и других аналогичных фондов связана с предпринимательской деятельностью, которая всегда сопряжена с риском.

6. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Необходимость контроля возникает из сущности финансов. В производственно-хозяйственной деятельности предприятия заинтересованы различные стороны – собственники, государство, работники, кредиторы и т.д. Контроль включает анализ финансовых показателей и применение различных мер воздействия.

53. Кредит как экономическая категория: сущность, функции и формы

Кредит – форма движения ссудного капитала. Предоставляется в виде денег или товаров в долг с уплатой процентов.

Элементы кредитных отношений:

- субъект;

- объект;

- ссудный процент.

Субъекты кредитных отношений – кредитор и заемщик.

1. Кредитор – предоставляет ссуду на время, оставаясь собственником ссуженной стоимости. Для выдачи ссуды ему необходимо иметь определенные средства. Их источником могут стать собственные накопления, а также заемные средства, полученные от других хозяйствующих субъектов. Целью предоставления кредита, как правило, является получение прибыли в виде ссудного процента. Поэтому кредитор заинтересован в эффективном использовании ссужаемой стоимости.

2. Заемщик получает ссуду и обязуется ее возвратить к обусловленному сроку. Он не является собственником ссуженного капитала, а лишь временный его владелец, использует ссуду в производстве или обращении, чтобы извлечь доход, возвращает ссуду после се участия в кругообороте и получения дополнительной прибыли. Заемщик платит за кредит ссудный процент.

Объект кредитных отношений – ссудный капитал – денежный капитал, обособившийся от промышленного и имеющий особую форму движения и обладающий определенной спецификой.

Ссудный процент – цена кредита, часть прибавочной стоимости.

Основные принципы кредита:

• Возвратность – необх-ть своевр-го возврата финн. ресурсов после завершения их использования заемщиком.

• Срочность – необх-ть возврата в точно опр. срок, зафиксир-ый в кредитном договоре/ заменяющем его документе.

• Платность - ссудный процент.

• Обеспеченность – необх-ть обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении заемщиком принятых на себя обязательств (ссуды под залог или под финансовые гарантии).

• Целевой характер - необходимость целевого использования средств, полученных от кредитора.

• Дифференцированный характер - дифференцированный подход со стороны кредитной организации к различным категориям потенциальных заемщиков.

Функции кредита:

1. Перераспределительная – перераспределение временно высвободившейся стоимости. Она может осуществляться на уровне предприятий, отрасли, государства, мирового хозяйства.

2. Функция экономии издержек. Предприятие нередко обращается к кредиту, чтобы обеспечить себя нужным количеством оборотных средств. В результате ускоряется оборачиваемость капитала у хозяйствующего субъекта. В целом обеспечивается экономия общих издержек обращения.

3. Стимулирующая проявляется в возможности развития производства без наличия собственных денежных средств.

4. Функция замещения наличных денег кредитными - кредит создает деньги для безналичного денежного обращения. Средства кредита – переводные векселя, чеки, кредитные карты и т.п. – начинают заменять реальные деньги в сфере обращения

5. Функция ускорения концентрации капитала. Развитие производства сопровождается процессом концентрации капитала. Заемный капитал дает предпринимателю возможность расширить масштабы производства и получить дополнительную прибыль. Несмотря на необходимость платить проценты по кредиту, привлечение капитала на условиях займа всегда выгодно.

Формы: банковский, коммерческий, потребительский, межбанковский, государственный, международный, ипотечный.

- Коммерческий кредит — это кредит, предоставляемый предприятиями друг другу в виде отсрочки платежа. Оформляется векселем, объект – товарный капитал. Особенность – ссудный капитал слит с промышленным. Цель – ускорение реализации товаров и получение прибыли.

- Банковский кредит предоставляется банками и другими кредитно-финансовыми учреждениями в виде денежной ссуды. Объект – денежный капитал, обособившийся о промышленного. Цель – получение дохода в виде процента.

- Потребительский – предоставляется в форме коммерческого и банковского кредита. Кредитор – предприниматели при розничной продаже товара в рассрочку и кредитные организации, предоставляющие денежные ссуды для приобретения дорогостоящих покупок.

- Государственный кредит. Отличительная особенность – участие в кредитных отношениях государства в лице его органов власти в качестве кредитора или заемщика. Выступая кредитором через ЦБ или Казначейскую систему, государство производит кредитование приоритетных отраслей, регионов или местных органов, испытывающих необходимость. Когда государство выступает заемщиком, денежные средства поступают в распоряжение государственной власти, превращаясь в их дополнительные финансовые ресурсы. Отличительная особенность – аккумулируемые по средством государственного кредита дополнительные финансовые ресурсы не участвуют в производстве материальных ценностей, а используются для покрытия бюджетных дефицитов.

- Межбанковский кредит — кредит, предоставляемый одним банком другому.

- Международный кредит - Наиболее поздняя форма развития, когда экономические отношения вышли за национальные рамки. Он функционирует на международном уровне, участниками которого могут выступать отдельные юридические лица, правительства соответствующих государств, а также международные финансово-кредитные институты (Международный валютный фонд, Мировой банк, Европейский банк и др.). (иначе кредит предоставляемый физическому или юридическому лицу другой страны).

Сущность финансового планирования на малом предприятии (МП). Виды финансовых планов

Эффективное управление финансами любого предприятия возможно лишь при планировании всех финансовых потоков, процессов и различных отношений хозяйствующего субъекта. На МП, для фин. планирования, как правило, нет средств, хотя потребность в фин. планировании больше, чем у крупных. МП чаще нуждаются в привлечении заемных средств, в то время как внешняя вреда у таких предприятий менее поддается контролю и более неопределенна.

Фин. планирование позволяет МП рационально распределять финн. ресурсы, определять резервы увеличения прибыли, оптимизировать налогообложение.

Первейшая задача каждого предпринимателя – добиться наиболее прибыльного ведения дела за счет эффективного использования ресурсов предприятия. Эта цель может быть наилучшим образом достигнута путем составления финансового плана.

Финансовый план - это документ, представляющий собой систему взаимоувязанных финансовых показателей, отражающих предполагаемый объем поступления и использования финансовых ресурсов на планируемый период.

Классификация финансовых планов:

По срокам:

- долгосрочные или перспективные (3-5лет) - предполагает разработку финансовой стратегии предприятия и прогнозирование финансовой деятельности, приобретение элементов основного капитала, кадровая политика, определение ассортимента выпускаемой продукции. Степень детализованности небольшая. Разработка трех основных финансовых документов: прогноз отчета о прибылях и убытках, прогноз движения денежных средств, прогноз бухгалтерского баланса.

- текущие (1 год) – планирование реализации, составная часть перспективного плана и представляет собой конкретизацию его показателей. Разработка трех документов: план движения денежных средств, план отчета о прибылях и убытках, план бухгалтерского баланса. Годовой план разбивают поквартально или помесячно, поскольку в течение года потребность в денежных средствах может меняться. Разбивка годового плана на короткие промежутки времени позволяет отслеживать синхронность потоков оттоков денежных средств и ликвидировать кассовые разрывы.

- оперативные – осуществляется в целях контроля за поступлением фактической выручки на расчетный счет и расходованием наличных финансовых ресурсов. Финансирование плановых мероприятий должно осуществляться за счет заработанных предприятием средств, что требует эффективного контроля за формированием и использованием финансовых ресурсов. Разработка трех документов: платежный календарь, кассовый план, расчет потребности в краткосрочном кредите.