II - й Этап

Отразим события после отчетной даты в бухгалтерском отчете.

Теперь мы знаем, что СПОД могут быть двух типов, причем отражаются они в бухгалтером учете по-разному.

1-й тип СПОД (события, возникшие на отчетную дату)

Случаи, возникшие на отчетную дату, необходимо отразить в учете и отчетности дважды: 31 декабря и на дату, когда они фактически произошли.

Пример 1

В 2008 году ЗАО «Актив» реализовало товары (не облагаемые НДС) фирме ООО «Пассив» на сумму 3 000 000 руб.:

На конец 2008 года товары оплачены не были.

15 февраля 2009 года (то есть до утверждения и сдачи отчетности в налоговую инспекцию) фирма ООО «Пассив» был признан банкротом.

Возникший долг является для «Актива» существенным. Этот факт считается событием после отчетной даты.

Бухгалтер ЗАО «Актив» должен отразить его проводками:

31 декабря 2008 года
Дт91	Кт62	3 000 000	- списана дебиторская задолженность
15 февраля 2009 года
Дт91	Кт76	3 000 000	- сторнирована сумма дебиторской задолженности, признанная ранее событием после отчетной даты
Дт91	Кт76	3 000 000	- учтена дебиторская задолженность ООО «Пассив» на основании решения суда.

Пример 2

В отчетном году организация предъявила поставщику иск о возмещении суммы штрафных санкций за нарушение условий хозяйственного договора.

Сумма исковых требований составляет 500 000 руб. На отчетную дату судебное разбирательство не завершено.

По данным в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года отражена общая сумма денежных средств – 5 000 000 руб.

Общая сумма прочих внереализационных доходов составила в отчетном году 2 500 000 руб.

Существенность этого события составляет 10% (500 000:5 000 000 х100%)

Существенность доходов, связанных с получением суммы штрафных санкций составляет 20% (500 000:2 500 000 х100%)

В бухгалтерском учете организация делает следующие записи:

31 декабря 2008 года
Дт 60	Кт91	500 000	- отражена сумма штрафных санкций, признанных к получению
Дт 91	Кт 99	500 000	- отражена сумма дохода, подлежащего получению
20 марта 2009 года (дата получения штрафные санкций)
Дт 51	Кт 60	500 000	- получены штрафные санкции
Дт 60	Кт 91	500 000	- сторнирована сумма штрафных санкций, признанная ранее событием после отчетной даты
Дт 60	Кт 91	500 000	- отражена сумма полученных штрафных санкций признанных судом

Пример 3

Организация (ООО) по решению общего собрания участников производит выплату дивидендов

в сумме 200 000 руб. за 2008 г. учредителю - юридическому лицу, применяющему УСН.

Дата проведения общего собрания участников - 30.03.2009.

Дивиденды выплачены учредителю в апреле 2009 г.

ООО при выплате дивидендов в качестве налогового агента удержало налог на прибыль в сумме 18 000 руб.

Бухгалтер организация делает следующие проводки:

31 декабря 2008 года
Дт 84	Кт 75	200 000	Отражена задолженность перед участником по выплате дивидендов
апрель 2009года
Дт 75	Кт 68	18 000	Удержан налог на прибыль с дивидендов (200 000 х 9%)
Дт 75	Кт 51	182 000	Сумма дивидендов, выплаченая участнику (200 000 - 18 000)