Студопедия.Орг Главная | Случайная страница | Контакты | Мы поможем в написании вашей работы!  
 

Налоговый учет амортизируемого имущества



Налоговый учет амортизируемого имущества регулируется ст. 256-259 НК РФ.

К амортизируемому имуществу относят:

- ОС, стоимость которых более 40 тыс.руб.;

- капитальные вложения в арендованные ОС, кот. были произведены в форме неотделимых улучшений. Амортизация может начисляться либо у арендатора, либо у арендодателя;

- НМА – результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производстве продукции или для управленческих нужд более 12 мес. Организация должна иметь провоустанавливающие документы, подтверждающие исключительные права (патенты, свидетельства).

Не относят к ам. имуществу:

- земельные участки, лесной фонд;

- имущество бюджетных организаций, которое приобретено за бюджетные средства и предназначено для использования в бюджетной деятельности;

- имущество некоммерческих организаций, которое получено в качестве целевых поступлений, либо приобретено за счет целевых поступлений и используется для некоммерческой деятельности;

- объекты внешнего благоустройства (газоны, клумбы, дорожки);

- книги и брошюры, произведения искусства;

- продуктивный скот.

Также не относят к ам. имуществу те объекты ОС, которые:

- переданы в безвозмездное пользование;

- переведены по решению руководства на консервацию (свыше 3-х мес.);

- находятся по решению руководства на реконструкции и модернизации (свыше 12 мес.).

Стоимость ОС определяется:

1) первоначальная стоимость – формируется из расходов на приобретение, доставку, наладку, и прочие расходы, произведенные до ввода в эксплуатацию (отражаются в регистре формирования стоимости ам. имущества). Сумма НДС и акцизов исключается из первоначальной стоимости ам. имущества;

2) остаточная стоимость ам. имущества = первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации.

Порядок начисления амортизации:

1) определяется первоначальная стоимость;

2) определяется СПИ - период, в течение которого объект ОС или НМА служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

НК РФ предусматривает 10 амортизационных групп. Чтобы привязать объект ОС к амортизационной группе, необходимо воспользоваться Постановлением Правительства № 1 от 01.01.2002 «Об амортизационных группах» и ОКОПФ.

Амортизационная группа имеет период (в годах). Налогоплательщик вправе выбрать любое количество месяцев из этого диапазона. Составляется приказ руководителя об установлении СПИ.

Для целей налогового учета организации начисляют амортизацию одним из методов (Ст.259 НК):

1. линейный метод;

2. нелинейный метод.

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 - 10 амортизационные группы. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов. Выбранный метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации. Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации.

Сумма амортизации за один месяц определяется как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации.

Норма амортизации определяется по формуле: K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации; n - срок полезного использования в месяцах.

Нелинейный метод. Его суть в том, что амортизируются не отдельные объекты ОС, а амортизационная группа в целом. Для этого определяется суммарная стоимость амортизационной группы. Для каждой группы НК РФ предусмотрен свой %.

Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется по формуле:

А =(K /100) x B,

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, амортизация начисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до конца СПИ.

Кодексом может предусматриваться применение повышающих коэффициентов в следующих случаях:

- повышенная сменность;

- лизинг;

- для ОС промышленного с/х (интенсивные отрасли с/х – свинокомплексы, птицефабрики).

Если амортизируемый объект ОС, приобретенный налогоплательщиком, до этого был в эксплуатации, то норма амортизации определяется с учетом (за минусом) количества мес. его эксплуатации предыдущим собственником.

В налоговом учете ам. отчисления могут быть как прямыми, так и косвенными. Если они косвенные, то полностью списываются в расходы для целей налогообложения прибыли.

Налогоплательщик обязан приостанавливать начисление амортизации, если он передал безвозмездно имущество, законсервировал его, началась реконструкция и модернизация (свыше 12 мес.).

Налогоплательщик вправе в некоторых случаях часть первоначальной стоимости (10-30% для 3-7 ам. групп) списать в расходы единовременно. Тогда первоначальная стоимость определяется за вычетом ам. премии. Порядок применения ам. премии закрепляется в учётной политике для целей налогового учета. Ам. премия всегда является прочим косвенным расходом.

39. Учетная политика для целей налогообложения. Назначение и состав

Учетная политика - это документ, который должен быть на каждой организации. При формировании учётной политики организации необходимо руководствоваться следующими допущениями:

· допущение имущественной обособленности: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;

· допущение непрерывности деятельности: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

· допущение последовательности применения учётной политики: принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому;

· допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Требования, предъявляемые к качеству информации, полученной в результате применения учётной политики организации:

1. требование полноты (полнота отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности);

2. требование своевременности (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности);

3. требование осмотрительности: учётная политика организации должна обеспечивать бо́льшую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

4. требование приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;

5. требование непротиворечивости: тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на последний календарный день каждого месяца;

6. требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учёта исходя из условий хозяйствования и величины организации.

Принятая во вновь созданной организации учётная политика должна применяться из года в год. Если:

· изменилось законодательство

· вводятся новые способы ведения бухгалтерского учёта

· происходит смена собственника или при других существенных изменениях условий деятельности организации,

то учётную политику можно дополнить или изменить.

Организация может разработать и утвердить следующие виды учетных политик:

· Учётная политика для целей бухгалтерского учёта;

· Учётная политика для целей налогового учёта;

· Учётная политика для отчётности по международным стандартам (например US GAAP, IFRS).

Способы ведения учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно–распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

При составлении учетной политики предприятию следует разделить на две части учетную политику. То есть Приказ об ученой политике должен включать следующие разделы:

· организационно технический,

· методологический.

Сначала необходимо указать каким образом будут распределяться обязанности работников бухгалтерии, назначить определенных сотрудников ответственными. Далее важно раскрыть – какими аналитическими регистрами будет пользоваться компания. Третья ступень – это методы учета.





Дата публикования: 2015-02-03; Прочитано: 546 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!



studopedia.org - Студопедия.Орг - 2014-2024 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.009 с)...