Вопрос № 28. Виды налоговых выплат при применении упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения ориентирована на малый бизнес. В экономической структуре развитых стран малый бизнес занимает весьма заметное место, обеспечивая до 40% ВВП.

Следует отметить и особую роль малого бизнеса в решении со­циальных проблем. Он не только удовлетворяет насущные нужды на­селения, но и решает проблему занятости трудоспособных людей в периоды сокращения производства на крупных и средних предприяти­ях, что имело место в нашей стране в первой половине 1990-х гг.

Позитивные возможности малого бизнеса могут быть использова­ны для обеспечения структурных сдвигов в производстве, активизации промышленной политики и решения задач по переводу предпри­ятий на современные условия хозяйствования.

Главное значение малого предпринимательства в Российской Фе­дерации на современном этапе состоит в том, чтобы окончательно ликвидировать монополистическую систему хозяйства, превратить монополизированную экономику в подлинно рыночную, развить свободную конкуренцию на товарном и финансовом рынках и рынке труда. Под термином «свободная конкуренция» отнюдь не подразу­мевается бесконтрольная стихия рынка, отсутствие регулирования экономических и социальных процессов. Под «свободой конкурен­ции» имеется в виду свободный выход на рынок любого производите­ля, что определяет свободу выбора для потребителей товаров и услуг.

В связи с этим особенно важна роль малого бизнеса в форми­ровании конкурентной среды и становлении рыночного равновесия спроса и предложения. С одной стороны, это формирование усло­вий эффективного насыщения емкого, эластичного спроса, а с дру­гой - создание эффекта превышающего предложения, активно формирующего механизм свободной конкуренции. В свою очередь через механизм формирования конкурентной среды малое пред­принимательство оказывает существенное влияние на повышение качества продукции, работ и услуг.

Государство должно поддерживать малый бизнес, и осуществля­ется это главным образом через налоговую систему.

Упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой. Выбор осуществляется добровольно налогопла­тельщиками.

Применение упрощенной системы налогообложения организа­циями предусматривает замену уплаты налога на прибыль органи­заций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяй­ственной деятельности организаций за налоговый период.

Налог на добавленную стоимость уплачивается только при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Организации, применяющие упрощенную систему, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством.

Применение упрощенной системы налогообложения индивиду­альными предпринимателями предусматривает замену уплаты нало­га на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществ­ления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельно­сти, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. НДС уплачивается только в случае ввоза товаров на таможенную терри­торию России.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, производят уплату страховых взносов на обязательное пен­сионное страхование в соответствии с законодательством.

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налого­обложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организация может перейти на упрощенную систему налогообло­жения, если ее доходы за 9 мес. не превысили 15 млн. руб. Эта сумма подлежит индексации ежегодно. Коэффициент-дефлятор устанавлива­ется Правительством РФ (на 2006 г. он был принят равным 1,132).

Некоторые предприятия и организации, даже будучи малыми, права перейти на упрощенную систему не имеют. Так, не мо­гут применить упрощенную систему налогообложения:

• банки;

• страховые компании;

• инвестиционные фонды;

• негосударственные пенсионные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• ломбарды;

• частнопрактикующие нотариусы и адвокаты;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимаю­щиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых или игорным бизнесом;

• организации и индивидуальные предприниматели, являю­щиеся участниками соглашений о разделе продукции;

• организации и индивидуальные предприниматели, переведен­ные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход или единого сельскохозяйственного налога, организации, в которых доля участия других организаций со­ставляет более 25%;

• организации, средняя численность которых превышает 100 че­ловек;

• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб.;

• бюджетные учреждения;

• иностранные организации, имеющие обособленные подразде­ления на территории РФ.

Объектом налогообложения при упрощенной системе по жела­нию налогоплательщика может выступать или доход, или доход, уменьшенный на величину расходов.

При этом организации учитывают свои доходы от реализации товаров, работ и услуг; от реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Индивидуальные предпри­ниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности.

Доходы могут быть уменьшены на следующие расходы:

• расходы на приобретение основных средств;

• расходы на приобретение нематериальных активов;

• расходы на ремонт основных средств;

• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• расходы на обязательное страхование работников и имущест­ва, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательст­вом РФ;

• суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

• проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связан­ные с оплатой услуг, оказываемых кредитным организациям;

• расходы на обеспечение пожарной безопасности;

• расходы на содержание служебного транспорта;

• расходы на командировки;

• плата за нотариальное оформление документов;

• расходы на аудиторские услуги, на публикации бухгалтерской отчетности;

• расходы на канцелярские товары;

• расходы на оплату услуг связи;

• расходы на приобретение и обновление программ для персо­нальных компьютеров и баз данных;

• расходы на рекламу;

• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Помимо этого в расходы включаются: суммы таможенных пла­тежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России; уплаченные суммы налогов и сборов; расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и некоторые другие.

Нетрудно увидеть, что расходы для целей налогообложения при­нимаются применительно к порядку, предусмотренному главой 25 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговой базой служит денежное выражение доходов налого­плательщика или доходов, уменьшенных на величину расходов. До­ходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам.

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, в качестве которого установлен календарный год. При этом кварталы года являются отчетными периодами.

Главой 26.2 НК РФ введено понятие «минимальный налог». Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налого­обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в случае, если сумма исчисленного налога мень­ше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минималь­ного налога исчисляется в размере 1 % от доходов.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые перио­ды включить сумму разницы между суммой уплаченного мини­мального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял упрощенную систему налогообложения и ис­пользовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшен­ные на величину расходов. При этом под убытком понимается пре­вышение расходов над доходами. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

При переходе налогоплательщика из одного режима налогооб­ложения в другой убытки к зачету не принимаются.

При налогообложении доходов налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

При налогообложении доходов, уменьшенных на величину рас­ходов, ставка устанавливается в размере 15%.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогооб­ложения доходы, по итогам отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки нало­га и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее упла­ченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), ис­численная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, упла­чиваемых за этот же период времени в соответствии с законода­тельством Российской Федерации. При этом сумма налога (квар­тальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогооб­ложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового пла­тежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарас­тающим итогом с начала налогового периода до окончания соответ­ственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ра­нее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по ито­гам налогового периода.

Уплата налога производится по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Квартальные авансовые платежи вносятся не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог по истечении налогового периода уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Для организаций — это 31 марта следующе­го года, а для индивидуальных предпринимателей — 30 апреля.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы. Форма книги учета устанавлива­ется Минфином РФ.

Начиная с 2006 г. индивидуальные предприниматели могут рабо­тать на основе патента. Речь идет об индивидуальных предпринима­телях, не применяющих труд наемных работников и занимающихся бытовым обслуживанием населения. Перечень видов деятельности, где разрешено применять патент, определен ст. 346 НК РФ. Среди 58 видов разрешенных услуг: пошив и ремонт одежды, обуви, го­ловных уборов; изготовление изделий народных художественных промыслов; ремонтные работы; чертежно-графические работы; выпечка хлебобулочных и кондитерских изделий; репетиторство и ряд других.

Решение о применении упрощенной системы налогообложения на основе патента принимается законами субъектов Федерации. Па­тент может быть выдан на квартал, полугодие, девять месяцев или год.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля потенциально возможного к по­лучению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Размер потенциально возможного годового дохода устанавлива­ется по каждому из видов предпринимательской деятельности от­дельно законом субъекта Федерации. Допускается дифференциация его с учетом особенностей места ведения предпринимательской деятельности.

Предприниматели производят оплату одной трети стоимости патента не позднее 25 дней после начала предпринимательской дея­тельности, а остальные две трети оплачивают не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.