Вопрос № 26. Единый социальный налог (ЕСН): база начисления, ставка, направление использования

Единый социальный налог (взнос) был введен в действие с 1 ян­варя 2001 г. Порядок исчисления и взимания налога регулируется главой 24 части второй НК РФ. Налог был призван заменить четыре платежа в социальные фонды (пенсионный, социального страхова­ния, обязательного медицинского страхования).

При введении единого социального налога (ЕСН) преследовались следующие цели:

1) уменьшение числа налогов и упрощение налоговой системы в целом;

2) унификация налоговой базы по всем социальным фондам, а также по налогу на доходы физических лиц;

3) создание единого реестра плательщиков по налогам и соци­альным взносам;

4) сосредоточение контроля за уплатой в руках одного контро­лирующего органа — Министерства по налогам и сборам;

5) введение единых правил уплаты и ответственности за наруше­ние законодательства;

6) упрощение для налогоплательщиков процедуры расчетов и уп­латы взносов в социальные фонды.

Кроме этих чисто налоговых целей при реформировании соци­альных платежей преследовались и другие цели:

1) подготовка и проведение пенсионной реформы;

2) стимулирование государством легализации выплат физическим лицам и, таким образом, увеличение налоговой базы социальных взносов.

Наличие большого числа довольно противоречивых целей при­вело к тому, что с момента принятия главы 24 в середине 2000 г. по настоящее время текст закона трижды подвергался принципиальным изменениям. С 1 января 2002 г. взимание ЕСН регулируется главой 24 с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральными зако­нами: № 198-ФЗ от 31 декабря 2001 г., № 57-ФЗ от 29 мая 2002 г., № 104 от 24 июля 2002 г. и № 110-ФЗ от 6 августа 2001 г.

Принципиальные изменения, введенные с 1 января 2002 г., обу­словлены начавшейся пенсионной реформой, которая предполагает изменение самой концепции системы пенсионного обеспечения в РФ, а именно: предполагает переход от солидарной пенсионной системы к солидарно-накопительной.

В соответствии с этой концепцией в пенсионную систему вво­дится обязательный накопительный уровень. Трудовые пенсии в РФ теперь должны состоять из трех частей:

• базовой части, финансирование которой производится за счет ЕСН, уплаченного в Федеральный бюджет;

• страховой части, финансирование которой производится за счет уплаченных организацией страховых взносов в Пенси­онный фонд;

• накопительной части, которая финансируется за счет уплачен­ных страховых взносов в Пенсионный фонд.

Возможность участия в накопительной системе зависит от воз­раста физического лица. Первоначально с 1 января 2002 г. была вве­дена норма, предусматривающая, что лица старше 49 лет для мужчин и 46 «лет для женщин не участвуют в формировании накопительной части пенсии. С 1 января 2005 г. категория лиц, не участвующих в формировании накопительной части пенсии, расширилась.

Выплата базовой части трудовой пенсии должна осуществляться из федерального бюджета. Страховая и накопительная части трудо­вой пенсии должны выплачиваться из Пенсионного фонда.

Для реализации указанного механизма был принят Закон РФ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., который определил порядок формирования пен­сионного фонда, из которого будет теперь финансироваться выпла­та страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

В качестве источника таких средств выступают обязательные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, пред­назначенные на финансирование страховой и накопительной час­тей трудовой пенсии.

Единый социальный налог с 1 января 2002 г. не просто изменил название (исчезло слово «взнос»), а принципиально изменил свое содержание. Теперь ЕСН (в части, связанной с пенсионной систе­мой) подлежит зачислению в федеральный бюджет (за исключением так называемого «налогового вычета») и предназначается для вы­платы базовой части трудовой пенсии.

С 1 января 2005 г. в механизм исчисления ЕСН и страховых взно­сов в Пенсионный фонд внесены существенные изменения. Важ­нейшими из них являются снижение максимальной ставки ЕСН с 35,6% до 26% и изменение регрессивной шкалы, а также изменение условий доступа к формированию накопительной части пенсии. С 1 января 2005 г. все застрахованные лица разделены на две группы (а не на три, как было ранее): «лица 1966 г. рождения и старше» и «лица 1967 г. рождения и младше». Для старшей возрас­тной группы предусмотрено финансирование только страховой час­ти пенсии. Страховые взносы в Пенсионный фонд младшей группы направляются, как и раньше, на финансирование страховой и на­копительной частей пенсии. В 2005—2007 гг. отчисления на финан­сирование страховой части пенсии будут осуществляться по ставке 10%, а накопительной — по ставке 4%.

С 1 января 2008 г. максимальные ставки страховых взносов в Пенсионный фонд должны равняться: 8% — для финансирования страховой части пенсии, 6% — для финансирования накопительной части пенсии.

Базовая часть пенсии с 1 января 2006 г. установлена в размере не менее 800 руб. В дальнейшем планируется ее регулярная индексация.

В качестве налогового вычета, на сумму которого уменьшается сумма ЕСН, подлежащая уплате в бюджет, выступают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые в соответствии с Законом РФ «Об обязательным пенсионном страхо­вании в РФ».

Таким образом, с 2002 г. система взносов в специальные фонды состоит из следующих платежей:

1) в рамках единого социального налога осуществляется четыре обязательных платежа:

• в федеральный бюджет;

• в Фонд социального страхования;

• в Федеральный и территориальный фонды обязательного ме­дицинского страхования;

2) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

• на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

• на финансирование страховой части трудовой пенсии;

3) страховые взносы в Фонд социального страхования по обяза­тельному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф­заболеваний.

Платежи по каждому из перечисленных взносов оформляются отдельными платежными документами. Учет ведется отдельно по каждому из фондов. Переплата в один из фондов не компенсирует недоплату в другой фонд, т.е. ЕСН является единым только по на­званию. Относительно достижения поставленных при его введении целей, в первую очередь удовлетворения принципа удобства для налогоплательщика, следует констатировать серьезное усложнение всей системы социальных взносов.