ПИТАННЯ 27. Початковий етап розслідування податкових злочинів і обставини, що підлягають доказуванню

На час порушення кримінальної справи про злочини в сфері оподаткування можливі дві групи типових слідчих ситуацій.

1.Дані щодо вчинення злочину отримані в результаті пере вірки, проведеної працівниками податкової адміністрації; пору шення справи є наслідком реалізації оперативно-розшукових ма теріалів підрозділів податкової міліції; справу порушено як ре зультат спільних заходів податкової міліції та відділу докумен тальних перевірок територіальної податкової адміністрації.

2.Інформація щодо вчинення податкового злочину та відповідні матеріали як приводи й підстави для порушення кримінальної справи отримані в процесі розслідування інших злочинів.

Для ситуацій першої групи доцільним є проведення комплексу слідчих дій та оперативно-розшукових заходів, зокрема: допити ревізорів, котрі здійснювали перевірку фінансово-господарської діяльності суб'єкта оподаткування; виїмка та огляд фінансових документів; призначення й проведення бухгалтерських,

фінансово-господарських, почеркознавчих судових експертиз; допити осіб, відповідальних за обчислення, сплату податків і своєчасне подання декларацій; обшук за місцем проживання та роботи підозрюваних осіб й накладення арешту на їх майно; допити свідків, проведення очних ставок; здійснення оператив-но-розшукових заходів для виявлення всіх осіб, причетних до вчинення злочину, майна, здобутого злочинним шляхом, розшуку осіб, що переховуються від органів розслідування і суду.

Для ситуацій другої групи основним завданням, насамперед, буде виявлення та виїмка необхідних облікових документів, звітності, бухгалтерських реєстрів та інших документів, що містять інформацію про вчинений злочин.

Встановленню й доказуванню підлягають такі обставини: факт ухилення від сплати податків, зборів чи інших обов'язкових платежів; дані стосовно суб'єкта підприємницької діяльності (зокрема-час, місце реєстрації, найменування, місцезнаходження, вид діяльності, структура, мета створення і завдання); дотримання порядку, встановленого для реєстрації суб'єкта і відповідність його діяльності статуту; відомості щодо майна й коштів, наявність рахунків у банках і рух грошових коштів; розмір прихованих доходів, несплачених податків, інших платежів за певними звітними періодами; розмір завданих збитків; якими способами вчинено ухилення від сплати податків, зборів, платежів і ким конкретно; хто складав і підписував звіти, облікові та інші документи, що містять викривлення; зв'язок податкового злочину з іншими видами злочинів; обставини, що обтяжують чи пом'якшують покарання; обставини, що сприяли вчиненню злочину.