Единый социальный налог

Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации конституционных прав граждан на госу­дарственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование); и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками единого социального налога (ЕСН) яв­ляются лица, производящие выплаты физическим лицам, — орга­низации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, адвокаты.

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные воз­награждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физи­ческих лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, пред­метом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), по авторским договорам, а также выплаты и, иные вознаграждения по договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплателыциками в пользу физических лиц. Не относятся к объекту на­логообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-пра­вовых договоров, предметом которых является переход права соб­ственности или иных вещных прав на имущество, а также до­говоров, связанных с передачей в пользование имущества (иму­щественных прав).

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных возна­граждений, начисленных налогоплательщиками — организациями,, и индивидуальными предпринимателями за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от ■ формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных ус­луг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования. Налоговая база налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, чле­нов крестьянского (фермерского) хозяйства, адвокатов опреде­ляется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской или профессиональной деятельности, за вычетом расходов, свя­занных с их извлечением. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (ра­бот, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, ус­луг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен, а при государственном регулировании цен на эти товары — исходя из установленных государством розничных цен. При этом в сто­имость товаров включается сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров — соответствующая сумма акциза.

Не подлежат налогообложению государственные пособия, вы­плачиваемые в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации, в том числе пособия по временной нетрудоспособно­сти, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безрабо­тице, беременности и родам, а также все виды компенсационных выплат, связанных с:

1) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

2) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

3) оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

4) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спорт­сменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

5) увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

6) возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

7) трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата,
реорганизацией или ликвидацией организации;

8) выполнением физическим лицом трудовых обязанностей
(в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение
командировочных расходов).

Освобождаются от налогообложения суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые в целях возмещения ма­териального ущерба или вреда здоровью физическим лицам, по­страдавшим в результате стихийных бедствий или от террористи­ческих актов на территории Российской Федерации, и членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи. Также не подлежат налогообложению суммы оплаты труда в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, военнослужащим, направляемым на работу (службу) за границу. Включены в перечень доходов, не подпадающих под налогообло­жение, доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства, а также доходы, получаемые членами родовых, семей­ных общин малочисленных народов Севера, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла. Не вклю­чаются в объект налогообложения суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников и суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов ли­цам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, а также суммы, выплачиваемые физическим лицам избиратель­ными комиссиями и из средств избирательных фондов кандида­тов, зарегистрированных на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты Государственной Думы, зако­нодательного (представительного) органа государственной влас­ти субъекта Российской Федерации, в выборный орган местного самоуправления, кандидатов на должность главы исполнитель­ной власти субъекта Российской Федерации, главы муниципаль­ного образования за выполнение этими лицами работ, непосред­ственно связанных с проведением избирательных кампаний. Не подлежит налогообложению стоимость проезда работников и чле­нов их семей, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту проведения отпуска и обратно.

В налоговую базу по единому социальному налогу не включа­ются:

1) выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные вы­ платы в денежной и натуральной формах производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 тыс. рублей в год;

2) выплаты в натуральной форме товарами собственного про­изводства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1000 рублей (включительно) в расчете на одно физическое лицо — работника за календарный месяц;

3) выплаты работникам организаций, финансируемых за счет бюджетов, не превышающие 2000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:

а) суммы материальной помощи, оказываемой работодателя­ ми своим работникам, а также бывшим своим работникам, уво­лившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

б) суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, не включаются в налоговую базу любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и ли­цензионным договорам.

Налоговым законодательством установлен перечень налогопла­тельщиков, освобожденных от уплаты единого социального налога. К их числу отнесены:

1)организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение, налогового периода 100 тыс. рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2)следующие категории налогоплательщиков-работодателей —
с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс.
рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

а) общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди
членов которых инвалиды и их законные представители составля­ют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

б) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде опла­ты труда составляет не менее 25 процентов;

в) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а так­же для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации

инвалидов;

3) налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельно-

Освобождаются от налогообложения суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые в целях возмещения ма­териального ущерба или вреда здоровью физическим лицам, по­страдавшим в результате стихийных бедствий или от террористи­ческих актов на территории Российской Федерации, и членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи. Также не подлежат налогообложению суммы оплаты труда в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, военнослужащим, направляемым на работу (службу) за границу. Включены в перечень доходов, не подпадающих под налогообло­жение, доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства, а также доходы, получаемые членами родовых, семей­ных общин малочисленных народов Севера, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла. Не вклю­чаются в объект налогообложения суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников и суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов ли­цам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, а также суммы, выплачиваемые физическим лицам избиратель­ными комиссиями и из средств избирательных фондов кандида­тов, зарегистрированных на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты Государственной Думы, зако­нодательного (представительного) органа государственной влас­ти субъекта Российской Федерации, в выборный орган местного самоуправления, кандидатов на должность главы исполнитель­ной власти субъекта Российской Федерации, главы муниципаль­ного образования за выполнение этими лицами работ, непосред­ственно связанных с проведением избирательных кампаний. Не подлежит налогообложению стоимость проезда работников и чле­нов их семей, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту проведения отпуска и обратно.

В налоговую базу по единому социальному налогу не включа­ются:

1) выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных
взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные вы­ платы в денежной и натуральной формах производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 тыс. рублей в год;

2) выплаты в натуральной форме товарами собственного про­изводства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1000 рублей (включительно) в расчете на одно физическое лицо — работника за календарный месяц;

3) выплаты работникам организаций, финансируемых за счет бюджетов, не превышающие 2000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:

а) суммы материальной помощи, оказываемой работодателя­ ми своим работникам, а также бывшим своим работникам, уво­лившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

б) суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, не включаются в налоговую базу любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и ли­цензионным договорам.

Налоговым законодательством установлен перечень налогопла­тельщиков, освобожденных от уплаты единого социального налога.

К их числу отнесены:

1)организации любых организационно-правовых форм —с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение, налогового периода 100 тыс. рублей на каждого работника, являю­щегося инвалидом I, II или III группы;

2)следующие категории налогоплательщиков-работодателей —
с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

а) общественные организации инвалидов (в том числе создан­ные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

б) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде опла­ты труда составляет не менее 25 процентов;

в) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а так­ же для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям- инвалидам и их родителям, единственными собственниками иму­щества которых являются указанные общественные организации

инвалидов;

3) налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельно-

Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования. По данному налогу налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по форме, утверж­денной Министерством Российской Федерации по налогам и сбо­рам, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налого­вым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отмет­кой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым пе­риодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фон­да Российской Федерации.

Налогоплательщики, не являющиеся работодателями, уплачи­вают авансовые платежи по расчетам, которые производят нало­говые органы исходя из налоговой базы данного налогоплатель­щика за предыдущий налоговый период по соответствующим уставом авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:

1)за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2)за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3)за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Расчет налога производится налогоплательщиком самостоятель­но, исходя из всех полученных в налоговом учётом расходов, связанных с их извлечением. При этом сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фонда. Нало­гоплательщики, не являющиеся работодателями, представляют на­логовую декларацию до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Исчисление и уплата налога с доходов адво­катов осуществляется коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговик[орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юриди­ческой консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший период.

Контрольные вопросы и задания

1 Для каких целей установлен единый социальный налог?

2. Кто признается налогоплательщиком по единому социальному на­
логу? „

3.Что является объектом налогообложения/

4 Какие выплаты не подлежат налогообложению? 5'. Какие налоговые льготы установлены по единому социальному на­логу?

6.Каковы налоговый и отчетный периоды по единому социальному
налогу?

7.Как установлены ставки налога?

8.Раскройте порядок исчисления и уплаты единого социального на­
лога.