Анализ затрат, произведенных организацией

Одним из основных факторов, влияющих на прибыль предпри­ятия, являются затраты.

Затраты — это выраженная в денежном измерении стоимость ресурсов (материальных, трудовых, финансовых), использованных на обеспечение процесса расширенного воспроизводства. Понятие «затраты» шире, чем понятие «себестоимость», которая представля­ет собой затраты на простое воспроизводство, текущие расходы кон­кретного производителя. Затраты увеличивают стоимость опреде­ленного вида активов (например, незавершенного производства).

Себестоимость реализованной продукции — это выраженные в денежном измерении затраты предприятия на изготовление продук­ции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном учетном периоде. Себестоимость реализованной продукции — это часть (доля) себестоимости изготовленной продукции. Различают общую себестоимость продукции и себестоимость единицы продукции. Рас­ходы на реализованную продукцию и себестоимость реализованной продукции — понятия синонимы.

Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием на из­готовление продукции, реализованной в данном учетном периоде. Момент перехода затрат в состояние расходов определяется момен­том отгрузки продукции.

В соответствии со ст. 252 НК РФ, расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятель­ности организации, признаваемые для целей налогообложения, под­разделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Классификация затрат включает их группировку по различным признакам.

1) По экономическим элементам: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия на технологические цели и т. д.); затраты на оплату труда; отчисления от заработной платы согласно утверж­денной ставке единого социального налога; амортизация основных средств; прочие расходы (арендная плата, обязательные страховые платежи, налоги, включаемые в себестоимость и пр.).

В соответствии со ст. 253 НК РФ, расходы, связанные с произ­водством и (или) реализацией, признаваемые для целей налогообло­жения, подразделяются на:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы.

2) По статьям калькуляции себестоимости:

• сырье и материалы;

• возвратные отходы (вычитаются);

• топливо и энергия на технологические цели;

• основная и дополнительная заработная плата основных про­изводственных рабочих;

• отчисления по единому социальному налогу от заработной платы производственных рабочих;

• расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудо­вания;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• прочие производственные расходы;

• коммерческие'расходы.

3) По способу отнесения на себестоимость продукта:

• прямые, связанные с производством определенных видов про­дукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.);

• косвенные, связанные с производством нескольких видов про­дукции.

Косвенные затраты относятся на объекты калькуляции мето­дом распределения пропорционально соответствующей базе (основ­ной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расхо­дам и т. д.). К ним относятся общепроизводственные и общехозяй­ственные расходы, затраты на содержание основных средств, на подготовку и освоение производства и прочие производственные расходы.

Следует обратить внимание на изменения, которые произошли вследствие принятия главы 25 НК РФ. Система налогового учета рас­ходов на производство и реализацию построена на поэлементном учете расходов по принятому налогоплательщиком методу учета доходов и расходов.

В бухгалтерском учете организаций, осуществляющих про­мышленную деятельность, традиционно используется группировка затрат по статьям расходов. Если в целях налогообложения при­были налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществ­ленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные.

В соответствии с п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ, к прямым расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

• материальные расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказа­нии услуг);

• расходы на оплату труда вне зависимости от места их возник­новения, которые нашли отражение в бухгалтерском учете в составе затрат основного и вспомогательного производства, общепроизвод­ственных и общехозяйственных расходов, а также на других счетах затрат на производство, предусмотренных Планом счетов;

• амортизационные отчисления по основным средствам, непос­редственно используемым при производстве товаров (работ, услуг).

К косвенным расходам, связанным с производством и реализа­цией, относятся все иные суммы расходов, осуществляемые налого­плательщиком в течение отчетного периода.

4) По способу отражения в бухгалтерском учете: явные, при­нимающие форму прямых платежей поставщикам, факторов произ­водства (зарплата рабочих, служащих, комиссионные выплаты тор­говым фирмам и пр.), неявные (использование помещения или транс­порта, принадлежащего владельцу предприятия и др.).

5) По отношению к объему производства:

• постоянные расходы, сумма которых остается неизменной при изменении объема производства (повременная оплата труда рабо­чих, зарплата и страхование административно-хозяйственного ап­парата, амортизация, аренда помещений и т. д.);

• переменные расходы, сумма которых изменяется пропорцио­нально объему производства продукции (сырье и материалы, сдель­ная зарплата с отчислениями, технологическое топливо и т. д.).

Анализ динамики затрат по основным экономическим элемен­там проводят на основании данных формы № 5 бухгалтерской от­четности. В этой форме отражены затраты, произведенные орга­низацией в отчетном и прошлом периодах. Для анализа затрат, сгруппированных по другим классификационным признакам, не­обходимо располагать данными аналитического и синтетического учета.

Таблица 4.6

Анализ затрат организации по элементам

Виды затрат	Предыдущий период	Отчетный период	Отклонения	Темп роста
Тыс. руб.	В% к итогу	Тыс. руб.	В% к итогу	Тыс. руб.	В доле, %	%
1. Материальные затраты	15 490	63,6		58,9		-4,7	124,1
2. Затраты на оплату труда		17,4		21,8		+ 4,4	167,6
3. Отчисления во внебюджетные фонды		6,4		7,9		1,5	166,3
4. Амортизация основных средств		5,9		4,7		-1,2	106,3
5. Прочие затраты		6,7		6,7			134,1
Итого	24 356		32 638				134,0

Используя данные таблицы 4.6, следует отметить, что в отчет­ном году по сравнению с прошлым годом затраты предприятия воз­росли на 8 282 тыс. руб., или на 34%. Абсолютное повышение затрат произошло по всем экономическим элементам. Наибольший темп роста отмечен по затратам на оплату труда и отчислениям на соци­альные нужды, а также по прочим затратам за счет увеличения управ­ленческих расходов.

Определенные структурные изменения произошли по матери­альным затратам и затратам на оплату труда. Несмотря на абсо­лютный прирост материальных затрат, доля их сократилась на 4,7 процентных пункта, но тем не менее они продолжают занимать наибольший удельный вес в общей сумме затрат предприятия. Пре­обладание материальных затрат над иными затратами указывает на материалоемкий характер производства.

Далее, используя информацию внутреннего бухгалтерского уче­та, анализ экономических элементов можно детализировать по ос­новным структурным подразделениям — центрам ответственности. Распределение затрат по затратным центрам осуществляется специ­альными методами.

Прямые затраты относятся на каждый вид продукции и объект затрат в точно установленной сумме, а косвенные затраты распре­деляются по затратным центрам, а потом — по объектам затрат.

Результаты анализа затрат используются для выявления резер­вов их снижения.