Дт 372 “Розрахунки з підзвітними особами” − 300 2 страница

Дт 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами” − 360

Кт 301 “Каса в національній валюті” − 360

№7.1

1. Вартість сировини, яка відправлена у виробництво, обчислюється таким чином:

Витрати матеріалів

=

залишок на початок

+

надходження (в т.ч. доставка)

-

залишок на кінець

Витрати матеріалів = 140000+500000+20000-150000=510000 (грн.)

2. Загальновиробничі витрати:

- непрямі витрати на заробітну плату виробничого персоналу та нарахування 300000 грн.:

Дт 91 “Загальновиробничі витрати” – 300000

Кт 661 “Розрахунки з оплати праці”	}– 300000;
Кт 65 “Розрахунки за страхуванням”

- витрати на обслуговування виробничого обладнання – 200000 грн.:

Дт 91 “Загальновиробничі витрати” – 200000

Кт 20 “Виробничі запаси”		–200000;
Кт 65 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”
Кт 13 “Знос (амортизація) необоротних активів”
Кт 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
Кт 661 “Розрахунки з оплати праці”
Кт 65 “Розрахунки за страхуванням”

- інші загальновиробничі витрати – 100000 грн.:

Дт 91 “Загальновиробничі витрати” – 100000

Кт 20 “Виробничі запаси”		–100000;
Кт 65 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”
Кт 13 “Знос (амортизація) необоротних активів”
Кт 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
Кт 661 “Розрахунки з оплати праці”
Кт 65 “Розрахунки за страхуванням”

- усього загальновиробничих витрат – 600000 грн.

3. Витрати на виробництво продукції за звітний період:

- матеріали 510000 грн.:

Дт 23 “Виробництво”– 510000

Кт 201 “Сировина і матеріали” – 510000;

- прямі витрати на заробітну плату та нарахування 700000 грн.:

Дт 23 “Виробництво” – 700000

Кт 661 “Розрахунки з оплати праці”	}– 700000;
Кт 65 “Розрахунки за страхуванням”

- загальновиробничі витрати 600000 грн.:

Дт 23 “Виробництво” – 600000

Кт 91 “Загальновиробничі витрати” – 600000.

Усі загальновиробничі витрати можна списати на виробничі витрати, так як не виникає нерозподілених витрат (фактична потужність відповідає нормальній);

- усього витрат на виробництво продукції за звітний період: 1810000 грн.

4. Собівартість готової продукції обчислюємо на основі виробничих витрат за звітний період, скоригувавши їх на залишки незавершеного виробництва:

собівартість готової продукції

=

залишок незавершеного виробництва на початок

+

виробничі витрати за звітний період

-

залишок незавершеного виробництва на кінець

Собівартість готової продукції = 45000+1810000-65000=1790000 (грн.).

У бухгалтерському обліку ця сума буде відображена наступним чином:

Дт 26 “Готова продукція”– 1790000

Кт 23 “Виробництво” – 1790000.

5. Собівартість реалізованої продукції обчислюється так:

собівартість реалізованої продукції

=

залишок готової продукції на початок

+

собівартість готової продукції

-

залишок готової продукції на кінець

Собівартість реалізованої продукції =350000+1790000-560000=1580000 (грн.).

У бухгалтерському обліку ця сума буде відображена наступним чином:

Дт 901 “Собівартість реалізованої продукції” – 1580000

Кт 26 “Готова продукція” – 1580000.

5. Адміністративні витрати та витрати на збут – це витрати періоду і до виробничої собівартості продукції не включаються.

№7.2

1. Виявлено браковану продукцію

Дт 24 “Брак у виробництві” – 1200

Кт 26 “Готова продукція” – 1200

2. Витрачено на виправлення браку:

- матеріали

Дт 24 “Брак у виробництві” – 250

Кт 201 “Сировина і матеріали” – 250

- нарахована заробітна плата робітникам

Дт 24 “Брак у виробництві” – 200

Кт 661 “Розрахунки з оплати праці” – 200

- витрати на соціальне страхування працівників

Дт 24 “Брак у виробництві” – 70

Кт 65 “Розрахунки за страхуванням” – 70

3. Виправлену продукцію зараховано до складу готової

Дт 26 “Готова продукція” – 1720

Кт 24 “Брак у виробництві” – 1720

№7.3

Кількість еквівалентних одиниць за методом ФІФО обчислюється наступним чином:

90000+20000×0,4-15000×0,25

№7.4

Економія по матеріалах склала 9000 грн.: (3×1000-2100)×10

В обліку відхилення списуються так:

1. Вартість матеріалів згідно норм:

Дт 23 “Виробництво”

Кт 201 “Сировина і матеріали” – 30000

2. Відхилення по матеріалах

Дт 201 “Сировина і матеріали”– 9000

Кт 23 “Виробництво” (Субрахунок позитивне відхилення) – 9000

3. Випущена з виробництва готова продукція за нормативною собівартістю

Дт 26 “Готова продукція”– 30000

Кт 23 “Виробництво” – 30000

4. Списано відхилення між нормативною і фактичною собівартістю на собівартість реалізації

Дт 23 “Субрахунок позитивне відхилення”– 9000

Кт 901 “Собівартість реалізованої продукції” – 9000

№8.1

№	Зміст операції	Дт	Кт	∑
	Сплачено за акції у формі:
1.1	коштів (40 %):
1.2	основних засобів (20%)
1.3	нематеріальних активів (10 %)
1.4	ТМЦ (18%)
1.5	цінних паперів (12%)
	Зареєстровано статутний капітал
	Зараховано оплату акцій, як внесок до статутного капіталу
	Відображена сума емісійного доходу

№8.2

№	Зміст операції	Дт	Кт	∑
	Викуплено акції
	Зменшено статутний капітал на номінальну вартість анульованих акцій
	Списано суму перевищення ціни викупу акцій над їх номінальною вартістю за рахунок наявного емісійного доходу
	Отримано коштив в оплату повторно розміщених акцій (45000 акцій×1,5 грн.)

№8.3

Оскільки статутний капітал товариства складає 90 тис. грн. і передбачено формування резервного капіталу в розмірі 15% від статутного капіталу, то формування статутного капіталу буде проводитись до досягнення ним 15 тис. грн. (90 тис. грн. × 15%).

Відрахування до резервного фонду в першому році складе 7 тис. грн. (140 тис. грн. × 5%):

Дт 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» - 7 000

Кт 43 «Резервний капітал» - 7 000

На кінець першого року розділ «Власний капітал» в балансі матиме вигляд:

ПАСИВ
Розділ 1 – Власний капітал	Сума
Статутний капітал	100,0
Резервний капітал
Нерозподілений прибуток
Всього власний капітал

Відрахування до резервного фонду в другому році мало б скласти 10 тис. грн. (200 тис. грн. × 5%), але для формування резервного капіталу в розмірі 15 тис. грн. підприємству слід здійснити відрахування до резервного капіталу в розмірі лише 8 тис. грн. (15 тис. грн. – 7 тис. грн.):

Дт 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» - 8 000

Кт 43 «Резервний капітал» - 8 000

На кінець другого року розділ «Власний капітал» в балансі матиме вигляд:

ПАСИВ
Розділ 1 – Власний капітал	Сума
Статутний капітал	100,0
Резервний капітал
Нерозподілений прибуток
Всього власний капітал

№9.1

Ефективна ставка відсотка:

Розрахунок амортизації дисконту за зобов’язаннями по облігаціях

Дата	Номінальна сума відсотка, грн.	Сума відсотка за ефективною ставкою, грн.	Сума амортизації дисконту, грн. гр.3-гр.2	Амортизована вартість облігації, грн.
01.01.2007	-	-	-
31.12.2008
31.12.2009

В бухгалтерському обліку будуть наступні записи:

Дата	Зміст операції	Дт	Кт	∑
01.01.2007	Випущені облігації
	Відображено дисконт за випущеними облігаціями
31.12.2007	Нараховано відсотки за облігаціями
	Нарахована амортизація дисконту
31.12.2008	Нараховано відсотки за облігаціями
	Нарахована амортизація дисконту

В балансі на 31.12.2008р. в пасиві в рядку «Інші довгострокові фінансові зобов’язання» буде відображена балансова вартість облігацій в сумі 971004 грн.

№9.2

№	Зміст операції	Дт	Кт	∑
	Нарахована ЗП	23,91,92,93
	Створений резерв на виплату відпускних (50000-50000×5%)×10%=4975 грн.	23,91,92,93

№9.3

Необхідно визначити розмір щорічного платежу – ануїтету, для чого треба взяти значення для періоду п (5 років) та відсоткової ставки і (15%), яке становить 3,35216. Отже величина щорічного платежу: 200000:3,35216=59663. Далі необхідно розподілити в часі структуру боргу: виділити частину основної суми і частину процентів.

Рік	Залишок за- боргованості на початок року, грн.	Загальна сума річного платежу, грн.	У т.ч.	Залишок за- боргованості на кінець року, грн.
Проценти за рік, грн.	Частина основного боргу, грн.
			(200000×15%)	(59663-30000)

В бухгалтерському обліку будуть наступні записи:

Дата	Зміст операції	Дт	Кт	∑
05.01.2006	Отримано довгостроковий кредит банку
05.01.2006	Сплачено за нотаріальне посвідчення договору
31.03.2006	На дату складання звітності відображено поточну частину боргу
05.01.07	Нараховано відсотки банку
05.01.07	Сплачено відсотки
05.01.07	Сплачено частину боргу
31.03.2007	На дату складання звітності відображено поточну частину боргу

№9.4

Дата	Зміст операції	Дт	Кт	∑
02.01.2006	Одержано від банку позику
01.03.2006	Нараховано відсотки 50000×24%:12×2
01.03.2006	Сплачено відсотки
01.03.2006	Сплачено позику

№9.5

№	Зміст операції	Дт	Кт	∑
	Отримано від постачальника „Альфа” товар
	Відображено податковий кредит
	Транспортні витрати
	Відображено податковий кредит
	Сплачено постачальнику за товар
	Отримано аванс від покупця „Бета”
	Відображено податкове зобов’язання
	Відвантажено товар покупцю „Бета”
	Відображено податкове зобов’язання (2-га подія)
	Відвантажено товар покупцю „Бета”
	Відображено податкове зобов’язання (2-га подія)
	Відображено податкове зобов’язання
	Списано собівартість реалізованих товарів
	Взаємозалік заборгованостей
	Визначено фінансовий результат

№10.1

№	Зміст операції	Дт	Кт	∑
	Отримано попередню оплату від замовника
	Відображено податкове зобов’язання з ПДВ
	Відвантажило продукцію цьому замовнику
	Списано податкове зобов’язання
	Списано собівартість реалізованої продукції
	Здійснено взаємозалік заборгованостей
	Визначено фінансовий результат

№10.2

№	Зміст операції	Дт	Кт	∑
	Відвантажено товар покупцю
	Відображено податкове зобов’язання з ПДВ
	Списано собівартість реалізованої продукції
	Отримана оплата від покупця
	Відображена знижка (10%) як вирахування з доходу
	Відкориговано податкове зобов’язання (сторно)			20
	Визначено фінансовий результат

№10.3

№	Зміст операції	Дт	Кт	∑
	Реалізовано комп’ютер
	Відображено податкове зобов’язання з ПДВ
	Списано залишкову вартість реалізованої необоротного активу
	Списано знос
	Визначено фінансовий результат

№11.1

1. Загальні витрати з податку на прибуток

+ 5 500 – 8 000 = (2 500) зменшаться на 2 500 грн.

2. Загальні витрати з податку на прибуток

+ 5 500 + 8 000 =13 500 збільшаться на 13 500 грн.

3. Загальні витрати з податку на прибуток

– 5 500 – 8 000 = (13 500) зменшаться на 13 500 грн.

4. Загальні витрати з податку на прибуток

– 5 500 + 8 000 = 2 500 збільшаться на 13 500 грн.

№11.2

1. Зобов’язання за нарахованими витратами (касовий метод)

Балансова вартість 400 грн.

Податкова база 0

Різниця 400 грн.

Це тимчасова різниця, що підлягає вирахуванню.

Виникає відстрочений податковий актив в сумі:400×25 %:100 % =100 грн.

2. Зобов’язання за нарахованими витратами

Балансова вартість 200 грн.

Податкова база 200 грн.

Оскільки немає жодних податкових наслідків, тому і тимчасової різниці немає.

3. Зобов’язання за нарахованими витратами (не оподатковується)

Балансова вартість 800 грн.

Податкова база 800 грн.

Оскільки немає жодних податкових наслідків, тому і тимчасової різниці немає.

4. Дебіторська заборгованість за відсотками

Балансова вартість 500 грн.

Податкова база 0

Різниця 500 грн.

Тимчасова різниця, що підлягає оподаткуванню.

Виникає відстрочене податкове зобов’язання: 500×25 %:100 % = 125 грн.

5. Дебіторська заборгованість за відсотками

Балансова вартість 800 грн.

Податкова база 800 грн.

Оскільки немає жодних податкових наслідків, тому і тимчасової різниці немає.

6. Зобов’язання за нарахованими відсотками

Балансова вартість 1 200 грн.

Податкова база 0

Різниця 1 200 грн.

Це тимчасова різниця, що підлягає вирахуванню.

Виникає відстрочений податковий актив: 1 200 × 25 %:100 % = 300 грн.

№11.3

1. Поточний податок на прибуток 40 000 × 25 %: 100 = 10 000 грн.

2. Балансова вартість активу (доходів майбутніх періодів) 15 000 грн.

Податкова база активу 0

Тимчасова різниця, що підлягає вирахуванню 15 000 – 0 = 15 000 грн.

3. Виникне ВПА в сумі 15 000 × 25%: 100 = 3 750 грн.

4. Загальні витрати з податку на прибуток

Поточний податок − (ВПА кін – ВПА поч.)

10 000 - (3750 - 0) = 6 250 грн.

5. Дт 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності» − 6 250

Дт 17 «Відстрочені податкові активи» − 3 750

Кт 641 «Розрахунки за податками» − 10 000

№11.4

1. Поточний податок на прибуток 33 000 × 25%: 100 = 8 250 грн.

2. Тимчасова різниця анулюється, а отже і ВПА потрібно списати.

3. Загальні витрати з податку на прибуток:

Поточний податок - (ВПА кін – ВПА поч.)

8 250 – (0 – 3 750) = 12 000 грн.

4. Дт 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності» − 12 000

Кт 17 «Відстрочені податкові активи» − 3 750

Кт 641 «Розрахунки за податками» − 8 250

№11.5

Як видно з наведених даних, різниця у визнаних витратах у бухгалтерському і податковому обліку становить саме цих 5 000 грн. нарахованого резерву сумнівних боргів. Дійсно, в бухгалтерському обліку створення резерву збільшує витрати діяльності (Дт 944 Кт 38), а в податковому обліку ця операція не включається до валових витрат в момент нарахування резерву, а тільки тоді, коли ця заборгованість буде визнано безнадійною і списана з обліку.

Таким чином:

Балансова вартість резерву сумнівних боргів 5 000 грн.

Податкова база 0

Різниця між податковою базою і балансовою базою активу 5 000 грн.

Виникла тимчасова різниця, що підлягає вирахуванню, тому в результаті її існування виникає відстрочений податковий актив на кінець звітного періоду в сумі: 5 000 × 25 % = 1 250 грн.

Показники	У бухгалтерському обліку	В податковому обліку
Доходи	55 000	55 000
Витрати	25 000	20 000
Прибуток до оподаткування	30 000	35 000
Податок на прибуток	30 000×25 %= 7 500	35 000×25% = 8 750

Поточний податок на прибуток 35 000 × 25%: 100 = 8 750 грн.

Якщо на початок року у ТзОВ «Казка» не було залишків на рахунках ВПА (рахунок17) і ВПЗ (рахунок 54), то загальні витрати з податку на прибуток:

поточний податок – (ВПА кін – ВПА поч.)

8 750 – (1250 – 0) = 7 500 грн.

В обліку буде складено бухгалтерське проведення:

Дт 981 « Податки на прибуток від звичайної діяльності» − 7 500

Дт 17 « Відстрочені податкові активи» − 1 250

Кт 641 «Розрахунки за податками» − 8 750

№11.6

Так як по списаній безнадійній дебіторській заборгованості пройшов термін позовної давності, в податковому обліку підприємство має право віднести цю суму на валові витрати. У фінансовому обліку ця заборгованість списується за рахунок резерву сумнівних боргів і у витрати не потрапить.

Для розрахунку тимчасової різниці розрахуємо:

Балансова вартість резерву сумнівних боргів 500 грн.

Податкова база 0

Тимчасова різниця, що підлягає вирахуванню 500 – 0 = 500 грн.

Відповідно в балансі на кінець року має залишитись відстрочений податковий актив 500×25%:100=125 грн., а решта 1 125 грн. (ВПА на початок 1 250 грн. – ВПА на кінець року 125 грн.) потрібно списати.

Поточний податок на прибуток 49 500 × 25%: 100 = 12 375 грн.

Загальні витрати з податку на прибуток:

Поточний податок – (ВПА кін – ВПА поч.)

12 375 – (125 – 1 250) = 13 500 грн.

Бухгалтерський запис по нарахуванню податку на прибуток матиме вигляд:

Дт 981 «Податки на прибуток від звичайної діяльності» − 13 500

Кт 17 «Відстрочені податкові активи» − 1 125

Кт 641 « Розрахунки за податками» − 12 375

Перевірка: Обліковий прибуток до оподаткування 54 000 грн. × 25%:100= 13 500 грн., і така ж сума показана як витрати з податку на прибуток.

№11.7

Як видно з наведених даних, різниця у визнаних доходах у бухгалтерському і податковому обліку становить 30 000 грн., хоч аванс було одержано в сумі 36 000 грн. з ПДВ. Причина: як в бухгалтерському обліку, так і в податковому обліку доходи визнаються за мінусом ПДВ.

Аванс одержаний в податковому обліку за першою подією включається у валові доходи, а в бухгалтерському обліку дохід визнається тільки в момент відвантаження готової продукції за одержаним авансом.

Таким чином:

Балансова вартість зобов’язання (рах. 681) 36 000–6 000=30 000 грн. (без ПДВ).

Податкова база зобов’язання 0

Різниця між податковою базою і балансовою базою активу 30 000 грн.

Це тимчасова різниця, що підлягає вирахуванню, тому в результаті її існування виникає відстрочений податковий актив на кінець звітного періоду в сумі: 30 000×25% = 7 500 грн.

Показники	У бухгалтерському обліку	В податковому обліку
Доходи	520 000	550 000
Витрати	480 000	480 000
Прибуток до оподаткування	40 000	70 000
Податок на прибуток	40 000 × 25 %= 10 000	70 000 × 25 % = 17 500

Поточний податок на прибуток 70 000×25%:100 = 17 500 грн.

Загальні витрати з податку на прибуток:

Поточний податок − (ВПА кін – ВПА поч.)

17 500 – (7 500 – 0) = 10 000 грн.

Якщо на початок 2009 року у ВАТ «Колобок» не було залишків на рахунках ВПА (рахунок 17) і ВПЗ (рахунок 54), в обліку буде складено бухгалтерське проведення:

Дт 981 «Податки на прибуток від звичайної діяльності» − 10 000

Дт 17 «Відстрочені податкові активи» − 7 500

Кт 641 «Розрахунки за податками» − 17 500

№11.8

Оскільки вся сума авансу була погашена шляхом відвантаження продукції, в балансі на кінець 2010 року заборгованості за авансами одержаними не буде, а тому і тимчасова різниця по авансах одержаних на кінець року дорівнює 0, отже, потрібно списати всю суму ВПА.