Показники, які не включаються до доходів, витрат, активів і зобов’язань звітних сегментів

Статті	Показники, які не включаються до статей
Доходи	доходи від надзвичайних подій та з податку на прибуток
Витрати	адміністративні та витрати на збут*; витрати з податку на прибуток; надзвичайні витрати*
Активи	відстрочені податкові активи; дебіторська заборгованість з податку на прибуток; фінансові інвестиції (які не є наслідком основної діяльності сегмента, а пов’язані з ними доходи і витрати не включаються до складу доходів і витрат такого звітного сегмента); дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів (якщо вони не включаються до доходів звітного сегмента); інші оборотні активи*
Зобов’язання	забезпечення наступних виплат і платежів та цільове фінансування*; відстрочені податкові зобов’язання; довгострокові фінансові зобов’язання, за кредитами банків та інших фінансових установ, які не є наслідком основної діяльності сегмента; поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками; зобов’язання з податку на прибуток, перед бюджетом та державними цільовими фондами, які не можна обґрунтовано розподілити між звітними сегментами
*- пов’язані з діяльністю підприємства в цілому і не відносяться до окремого сегмента

12.4 Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва

До суб’єктів малого підприємництва відносять:

1) зареєстровані у встановленому порядку фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи та не повинні вести бухгалтерський облік і складати фінансову звітність;

2) юридичні особи – суб’єкти підприємницької діяльності будь-якої організаційної форми і форми власності, в яких середньоблікова чисельність працівників за звітний період не перевищує 50 чоловік та обсяг виручки від реалізації за рік не перевищує суму 70 млн. грн.

При цьому, до суб’єктів малого підприємництва не відносять дочірні товариства, страхові компанії, банки, ломбарди, інші фінансово-кредитні і небанківські фінансові установи, суб’єкти підприємницької діяльності, які проводять діяльність у сфері грального бізнесу, здійснюють обмін іноземної валюти, а також такі, що є виробниками підакцизних товарів, підприємства, більше 25% статутного фонду якого належить юридичним особам не суб’єктам малого підприємництва

Суб’єкти малого підприємництва (СМП) мають право вести спрощену форму бухгалтерського обліку (просту форму або форму бухгалтерського обліку із застосуванням регістрів обліку майна малого підприємства), використовуючи спрощений План рахунків та подавати фінансову звітність за скороченою формою, склад і зміст якої регламентовано П(С)БО 25 “Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва”.

На рис.12.1 схематично показано, в яких випадках підприємства складають фінансову звітність відповідно до П(С)БО 25.

Рис 12.1 – Порядок формування фінансової звітності відповідно до П(С)БО

Форму Балансу СМП (Форма №1-М) та порядок його заповнення наведено в таблиці 12.29.

Таблиця 12.29

Порядок складання Балансу СМП

Стаття балансу	Код рядка	Сальдо рахунків бухгалтерського обліку
АКТИВ
І Необоротні активи
Незавершене будівництво		Дт 15
Основні засоби:
залишкова вартість		р.031-р.032
первісна вартість		Дт 10, 11, 12
знос		(Кт 131,132,133,135)
Довгострокові біологічні активи:
справедлива (залишкова) вартість		р.036-р.037
первісна вартість		Дт 16
накопичена амортизація		(Кт 134)
Довгострокові фінансові інвестиції		Дт 14
Інші необоротні активи		Дт 18,19
Усього за розділом І		р.020+р.030+р.035+р.040+р.070
ІІ Оборотні активи
Виробничі запаси		Дт 20,22, 23, 24, 25
Поточні біологічні активи		Дт 21
Готова продукція		Дт 26, 28, 27
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість		р.161-р.162
первісна вартість		Дт 36, 34
резерв сумнівних боргів		(Кт 38)
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом		Дт 641,642
Інша поточна дебіторська заборгованість		Дт 37, 65, 66, 68
Поточні фінансові інвестиції		Дт 352
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті		Дт 301, 311, 313, 333, 351
в іноземній валюті		Дт 302, 312, 314, 334, 351
Інші оборотні активи		Дт 331, 332, 643,644
Усього за розділом ІІ		р.100+р.130+р.160+р.170+ р.210+р.220+ р.230+р.240+р.250
ІІІ Витрати майбутніх періодів		Дт 39
IV Необоротні активи та групи вибуття	275	Дт 286
Баланс		р.080+р.260+р.270 + р.275
ПАСИВ
І Власний капітал
Статутний капітал		Кт 40
Додатковий капітал		Кт 41,42
Резервний капітал		Кт 43
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)		Кт 44 (Дт 44)
Неоплачений капітал		(Дт 46)
Усього за розділом І		р.300+р.320+р.340+р.350-р.360
ІІ Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування		Кт 47, 48
ІІІ Довгострокові зобов’язання		Кт 50-55

Продовження табл. 12.29

ІV Поточні зобов’язання
Короткострокові кредити банків		Кт 60
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями		Кт 61,62
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги		Кт 63
Поточні зобов’язання за розрахунками:
з бюджетом		Кт 641,642
зі страхування		Кт 65
з оплати праці		Кт 66
Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу	605	Кт 680
Інші поточні зобов’язання		Кт 68, 37
Усього за розділом ІV		р.500+р.510+р.530+р.550+ р.570+р.580+ р.605 +р.610
V Доходи майбутніх періодів		Кт 69
Баланс		р.380+р.430+р.480+р.620+р.630

Основними особливостями будови Звіту про фінансові результати СМП (Форма №2-М) є відображення усіх витрат та доходів в одному розділі та їх групування (спочатку наводяться усі доходи, потім – витрати). При цьому доходи класифікують на доходи від реалізації, інші операційні, інші звичайні і надзвичайні доходи, які в підсумку дають суму чистих доходів за звітний період (абл.. 12.30). Від цього показника віднімають витрати, скориговані на суму збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції, податок на прибуток та одержують розмір чистого прибутку (збитку).

Таблиця 12.30

Методика заповнення Звіту про фінансові результати СМП

Стаття	Код рядка	Обороти за рахунками бухгалтерського обліку*
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)		Обороти Кт 70
Непрямі податки та інші вирахування з доходу		Дт 70 – Кт 641/непрямі податки
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)		р.010-р.020
Інші операційні доходи		Дт 71 – Кт 791
Доход від первинного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції	041	Дт 710 – Кт 791
Інші звичайні доходи		Дт 72,73,74 – Кт 792,793
Надзвичайні доходи		Дт 75 – Кт 79
Разом чисті доходи		р.030+р.040+р.050+р.060
Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції
Матеріальні затрати		Обороти Дт 80

Продовження табл. 12.30

Витрати на оплату праці		Обороти Дт 81
Відрахування на соціальні заходи		Обороти Дт 82
Амортизація		Обороти Дт 83
Інші операційні витрати		Обороти Дт 84
у тому числі: належна до сплати сума єдиного податку	131	Дт 84 – Кт 641
втрати від первинного визнання та зміни вартості біологічних активів і сільськогосподарської продукції	132	Дт 791 – Кт 84
		Дт 791 – Кт 902
Інші звичайні витрати		Обороти Дт 85
Надзвичайні витрати		Обороти Дт 86
Податок на прибуток		Обороти Дт 981
Разом витрати		р.090+р.100+р.110+р.120+ р.130+р.150+ (-) р.080+р160+р.170
Чистий прибуток (збиток)		р.070-р.180
Забезпечення матеріального заохочення	195	Дт 812 – Кт 477
* - в Плані рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій СМП передбачено тільки коди синтетичних рахунків

У випадку, коли підприємство не застосовує 8-й клас рахунків згідно своєї облікової політики, Звіт про фінансові результати заповнюється шляхом вибірки окремих елементів витрат з відповідних рахунків 9-го класу.