ББК 67.9 (4УКР) 303

Івано-Франківськ

МВ 02070855-2297-2009

Рецензенти:

Лазоришин І.Д., доктор економічних наук, професор

завідувач кафедри обліку та аудиту

(Національний університет водного господарства та природокористування)

Данилюк М.О., доктор економічних наук, професор

завідувач кафедри економіки підприємства

(Івано-Франківський національний технічний університет нафти і газу)

Біттер О.А., доктор економічних наук, доцент

завідувач кафедри зовнішньоекономічної та маркетингової діяльності

(Львівський національний аграрний університет)

Авторський колектив:

Орлова В. К. (вступ, розд. 1, 5)	Костецька Л. А. (розд. 8, 10)
Орлів М. С. (розд. 3, 4, 6, 12)	Кафка С. М. (розд. 12)
Хома С. В. (розд. 2)	Гриненько Т. М. (розд. 12)
Негрич І. М. (розд. 9)	Савчук Т. В. (розд. 11)
Коцкулич Т. Я. (розд. 3, 7)	Чучук Ю. В. (розд. 7, 8, 10)
Турій О. В. (розд. 3, 4, 6)

Фінансовий облік: Навч. посібник. /За ред. В.К. Орлової, М.С. Орлів, С.В. Хоми. – 2-ге вид., доп. і перероб. – Івано-Франківськ, 2009. – 509с.

Навчальний посібник дає можливість забезпечити навчальний процес студентів спеціальностей «Облік і аудит» та «Фінанси» із дисциплін «Фінансовий облік», «Фінансовий облік І», «Фінансовий облік ІІ», «Звітність підприємства» та «Фінансова звітність».

У навчальному посібнику послідовно викладено теоретичний матеріал з практичними прикладами обліку необоротних активів, грошових коштів та розрахунків із дебіторами, фінансових інвестицій, запасів, власного капіталу, зобов’язань, доходів і витрат, курсових різниць, операцій у валюті, податку на прибуток, а також наведено порядок складання фінансової звітності підприємства.

Рекомендується для студентів, практикуючих і майбутніх бухгалтерів, аудиторів, фінансистів, економістів, підприємців і всіх, хто прагне поглибити свої знання з фінансового обліку та набути навиків формування звітності підприємства.

Ó В.К.Орлова, М.С. Орлів, С.В. Хома, 2009

Ó ІФНТУНГ, 2009

ЗМІСТ

1 Основи побудови фінансового обліку............................... 1.1 Засади організації фінансового обліку............................. 1.2 Концептуальна основа складання та подання фінансових звітів..................................................................... 1.3 Обліковий цикл........................................................................ 1.4 Елементи фінансової звітності.............................................. Контрольні запитання........................................................... Тести......................................................................................... Вправи для самостійної роботи.......................................... 2 Облік основних засобів та нематеріальних активів....... 2.1 Визнання, оцінка та класифікація необоротних активів.. 2.2 Облік надходження основних засобів та нематеріальних активів......................................................... 2.3 Ремонт основних засобів...................................................... 2.4 Амортизація основних засобів та нематеріальних активів....................................................................................... 2.5 Переоцінка основних засобів та нематеріальних активів....................................................................................... 2.6 Облік вибуття основних засобів та нематеріальних активів.......................................................... 2.7 Особливості обліку інвестиційної нерухомості................ Контрольні запитання........................................................... Тести......................................................................................... Вправи для самостійної роботи.......................................... 3 Облік грошових коштів........................................................ 3.1 Облік грошових коштів у касі............................................. 3.2 Облік грошових коштів на поточних рахунках банку..... 3.3 Облік операцій в іноземній валюті...................................... 3.4 Визначення вартості грошей у часі...................................... Контрольні запитання.......................................................... Тести......................................................................................... Вправи для самостійної роботи.......................................... 4 Облік дебіторської заборгованості..................................... 4.1 Облік дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги.................................................... 4.2 Облік іншої дебіторської заборгованості........................... 4.3 Облік векселів одержаних..................................................... 4.4 Облік витрат майбутніх періодів......................................... Контрольні запитання........................................................... Тести......................................................................................... Вправи для самостійної роботи.......................................... 5 Облік фінансових інвестицій................................................ 5.1 Поняття фінансових інструментів та їх класифікація...... 5.2 Визначення фінансових інвестицій...................................... 5.3 Облік поточних фінансових інвестицій.............................. 5.4 Облік довгострокових фінансових інвестицій.................. Контрольні запитання........................................................... Тести......................................................................................... Вправи для самостійної роботи.......................................... 6 Облік запасів............................................................................. 6.1 Поняття та визнання запасів.................................................. 6.2 Облік надходження запасів................................................... 6.3 Оцінка запасів на дату балансу............................................. 6.4 Облік вибуття запасів............................................................. Контрольні запитання........................................................... Тести......................................................................................... Вправи для самостійної роботи.......................................... 7 Облік витрат виробництва та готової продукції............ 7.1 Сутність та класифікація виробничих витрат..................... 7.2 Облік виробничих витрат....................................................... 7.3 Калькулювання собівартості готової продукції................ 7.4 Оцінка та облік готової продукції........................................ Контрольні запитання........................................................... Тести......................................................................................... Вправи для самостійної роботи.......................................... 8 Облік власного капіталу......................................................... 8.1 Зміст і функції власного капіталу підприємства............... 8.2 Порядок формування статутного капіталу........................ 8.3 Облік змін статутного капіталу............................................ 8.4 Облік нерозподіленого прибутку....................................... 8.5 Порядок формування резервного та іншого власного капіталу.................................................................... Контрольні запитання........................................................... Тести......................................................................................... Вправи для самостійної роботи.......................................... 9 Облік зобов’язань..................................................................... 9.1 Класифікація зобов’язань...................................................... 9.2 Облік довгострокових зобов’язань..................................... 9.3 Облік короткострокових зобов’язань................................. 9.4 Облік розрахунків з оплати праці......................................... 9.5 Облік розрахунків з бюджетом за податками та обов’язковими платежами................................................. 9.6 Облік забезпечень і непередбачених зобов’язань............. 9.7 Облік доходів майбутніх періодів........................................ Контрольні запитання........................................................... Тести......................................................................................... Вправи для самостійної роботи.......................................... 10 Облік доходів, витрат і фінансових результатів........... 10.1 Облік доходів........................................................................ 10.2 Облік витрат........................................................................... 10.3 Облік фінансових результатів............................................ Контрольні запитання........................................................ Тести....................................................................................... Вправи для самостійної роботи....................................... 11 Облік податку на прибуток................................................ 11.1 Основи розрахунку податку на прибуток........................ 11.2 Методи обліку відстрочених податків на прибуток...... 11.3 Порядок визначення податкової бази............................... 11.4 Облік тимчасових різниць................................................... 11.5 Відображення відстрочених податків у фінансовій звітності.......................................................... Контрольні запитання........................................................ Тести....................................................................................... Вправи для самостійної роботи....................................... 12 Формування фінансової звітності..................................... 12.1 Методика складання фінансових звітів............................. 12.2 Консолідована фінансова звітність.................................... 12.3 Фінансова звітність за сегментами..................................... 12.4 Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва.......... 12.5 Виправлення помилок та внесення змін до фінансових звітів............................................................. 12.6 Коригування фінансових звітів внаслідок впливу інфляції..................................................................... Контрольні запитання........................................................ Тести....................................................................................... Вправи для самостійної роботи....................................... Відповіді на тести........................................................................... Розв’язки до вправ.......................................................................... Додатки............................................................................................. Предметний покажчик................................................................... Бібліографічний список................................................................

8 9 11 19 26 30 32 36 40 40 47 60 62 73 78 81 85 86 89 91 91 95 100 109 114 115 120 122 122 129 132 137 138 139 142 144 144 149 150 153 165 167 171 174 174 177 186 188 196 198 203 205 205 209 215 227 229 230 233 235 235 237 247 249 253 255 256 257 259 260 261 269 272 282 302 306 307 308 309 311 311 325 335 341 341 344 346 347 350 351 354 368 370 371 373 377 377 397 406 411 415 420 424 425 430 433 439 477 502 505

ВСТУП

В ринкових умовах господарювання основним завданням управління є формування у бухгалтера принципово нової філософії, що передбачає прозорість процесу обліку і його цільову орієнтацію на забезпечення ефективності управління господарською діяльністю підприємства.

Модель облікової системи залежить від поставлених перед управлінням завдань, форми (централізованої чи децентралізованої) та структури організації підприємства, форми власності, виду діяльності, рівня комп’ютеризації обліку та інших факторів.

На невеликих підприємствах системою інформаційного забезпечення управління може бути фінансовий облік, а на крупних виробничих підприємствах, де необхідно організовувати ефективний контроль за використанням ресурсів та приймати оперативні рішення, розробляти плани господарської діяльності на підставі облікової інформації, аналізувати хід їх виконання, впроваджують ще й управлінський облік. В будь-якому разі, ці підсистеми тісно пов’язані, оскільки ґрунтуються на даних про господарські процеси і явища, що відбуваються на підприємстві та фіксуються в первинних облікових документах.

Якщо управлінський облік організовується виключно до інформаційних потреб управління, то дані фінансового обліку використовуються при складанні звітності для зовнішніх користувачів. Методику його ведення чітко регламентовано Законом України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” та Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Без розуміння основних принципів фінансового обліку, особливостей відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку та формування фінансової звітності жоден економіст, фінансист, менеджер не може бути фахівцем високого кваліфікаційного рівня. Тому автори даного навчального посібника поставили перед собою завдання в доступній формі подати основні засади та методику ведення фінансового обліку, починаючи з його ідеології, та закінчуючи технікою складання фінансової звітності і коригування її показників.

Мета вивчення дисципліни “Фінансовий облік” – опанування теорії і практики ведення обліку відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” та Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку на підприємствах різних форм власності.

Після вивчення курсу студент повинен набути знань щодо організації і ведення обліку активів, пасивів, доходів і витрат підприємства на підставі використання прогресивних форм і національних стандартів. В подальшому ці знання студенту спеціальності «Облік і аудит» необхідні при вивченні фахових дисциплін: “Облік в галузях народного господарства”, “Організація і методика проведення аудиту”, “Організація обліку», “Звітність підприємства”.

Кожний розділ навчального посібника містить теоретичний матеріал, контрольні запитання та завдання для самостійної роботи – тести і вправи. Тому він може бути корисний для студентів всіх економічних спеціальностей, викладачів та практиків.

Розділ 1 Основи побудови фінансового обліку

Після вивчення Розділу 1 Ви повинні знати:

- який порядок організації фінансового обліку на підприємстві;

- призначення Концептуальної основи складання та подання фінансових звітів;

- зміст зв’язку між Концептуальною основою та нормативними документами, якими регламентується ведення бухгалтерського (фінансового) обліку в Україні;

- порядок формування інформації для складання фінансових звітів в процесі ведення бухгалтерського обліку;

- поняття облікового циклу, його етапи;

- основну інформаційну цінність Балансу і Звіту про фінансові результати.

У сучасній економічній літературі вітчизняні та зарубіжні науковці призначення бухгалтерського (фінансового) обліку визначають по-різному. На наш погляд, фінансовий облік ведеться з метою:

1. Виявлення фінансових результатів. Отримання прибутку – це основна мета будь-якої діяльності. Тому головним завданням бухгалтерського обліку є оцінка і відображення у фінансовій звітності успіхів підприємства у досягненні цієї мети. Для цього необхідно обліковувати всі доходи і всі витрати. Співставленням доходів з витратами, які забезпечили отримання цих доходів, визначається фінансовий результат: прибуток або збиток.

2. Забезпечення збереження всього, що має власник (підприємство). Для цього треба фіксувати, скільки було майна на початок періоду, скільки надійшло, скільки витрачено (реалізовано) і скільки залишилося на кінець звітного періоду.

3. Накопичення інформації, необхідної для складання фінансових звітів. Щоб забезпечити якість інформації, що наводиться в фінансових звітах, необхідно бухгалтерський облік вести з дотриманням принципів, які розроблені Комітетом з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (КМСБО)[1] і покладені в основу методики ведення бухгалтерського обліку в Україні Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16 липня 1999р. №996-ХIV (надалі Закон про бухгалтерський облік).