Этап 3. Определение налогооблагаемой прибыли. Учет налоговых изъятий

До формирования налогооблагаемой прибыли предприятие (налогоплательщик) имеет право вычесть некоторые категории полученных доходов, которые подлежали включению в состав валовой прибыли, но не подпадают под обложение налогом на прибыль. Эти вычеты относятся к той категории налоговых льгот, которая называется налоговыми изъятиями.

В первую очередь исключению из валовой прибыли при определении налогооблагаемой прибыли подлежат дивиденды, иные аналогичные доходы, включенные в состав первой категории внереализационных доходов. Исключение этой категории доходов из состава облагаемых доходов связано с тем, что эти доходы облагаются налогом у источника в процессе распределения прибыли того предприятия, которое выплачивает эти дивиденды. Таким образом, дивиденды (и иные аналогичные доходы) поступают предприятию уже за вычетом сумм налога у источника.

С чем связана необходимость включения этой категории доходов в состав валовой прибыли, а затем вычет их при определении налогооблагаемой прибыли? Не проще ли было бы не включать эти Доходы в состав валовой прибыли? Такая последовательность операций с доходами этой категории обусловлена тем, что хотя они не подлежат обложению налогом на прибыль, но могут служить Уточником для уплаты некоторых налогов, в частности на имущество предприятий. Если предположить, что у какого-то предприятия валовая прибыль по итогам налогового периода сложилась толькоза счет дивидендов (издержки были настолько высоки, что прибыли от реализации не было, доходов от реализации имущества также не было), то фактически именно за счет суммы полученных дивидендов предприятие заплатит налог на имущество. Хотя сами по себе дивиденды никакого отношения к формированию и исчислению налога на имущество не имеют[20].

Подлежат исключению при формировании налогооблагаемой прибыли и такие категории доходов налогоплательщика, как:

• доходы, полученные налогоплательщиком, в отношении которых

предусмотрен иной порядок или иная ставка налогообложения. К числу

этих доходов относятся, в частности, доходы от игорной деятельности;

• прибыль от производства и первичной переработки

сельскохозяйственной продукции собственного производства, а также от

реализации произведенной и переработанной на данном предприятии

сельскохозяйственной продукции собственного производства. Это

положение не распространяется на прибыль сельскохозяйственных

предприятий индустриального типа;

• прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашений о разделе

продукции;

• для коммерческих банков вычитается также сумма средств,

направленных на формирование резервов под обесценение ценных

бумаг и на возможные потери по ссудам в порядке, установленном

Центральным банкомРФ по согласованию с Министерством финансов

России.

Если налогоплательщик ведет несколько видов деятельности, которые облагаются по разным ставкам налога на прибыль, то он обязан вести раздельный учет доходов от этих видов деятельности и рассчитывать налогооблагаемую прибыль для каждого вида деятельности, для которого установлена самостоятельная ставка.

Таким образом, в результате уплаты первоочередных налогов и применения налоговых изъятий формируется налогооблагаемая прибыль.