Модель взаимодействия Центра и субъектов Федерации в области налоговых полномочий по основным видам налогов

Вид налоговых платежей	Статус налога по законода-тельству	В какой бюджет поступает	Модель взаимодействия	Используемый механизм
Налог на прибыль	Федеральный	Федераль-ный, субъектов Федерации	Совместное использование налоговой базы	Установление двух видов ставок
Налог на доходы физических лиц	Федеральный	Федераль-ный, субъектов Федерации	Распределение налоговых доходов	Установление норматива зачисления в бюджет
НДС	Федеральный	Федераль-ный, субъектов Федерации	Распределение налоговых доходов	Установление норматива зачисления в бюджет[15]

Окончание табл. 3

Вид налоговых платежей	Статус налога по законода-тельству	В какой бюджет поступает	Модель взаимодействия	Используемый механизм
Акцизы	Федераль-ный	Федераль-ный, субъектов Федерации	Распределение налоговых доходов	Установление вида товара, акцизы на которые зачисляются в соответствующие бюджеты
Налог на имущество предприя-тий	Субъектов Федерации	Субъектов Федерации,местные бюджеты;	Разделение налоговых баз (между Федерацией и ее субъектами) Разделение налоговых доходов (между субъектами Федерации и местными бюджетами)
Таможенн-ые пошлины	Федераль-ный	Федераль-ный	Разделение налоговых баз
Налог с продаж	Субъектов Федерации	Субъектов Федерации	Разделение налоговых баз

Во-первых, это Налоговый кодекс РФ (часть первая и четыре главы второй части[16]), регламентирующий основные общие элементы отношений в области налогообложения и порядок исчисления и уплаты четырех федеральных налогов, Закон об основах налоговой системы Российской Федерации, который действует в той части, в которой временно приостановлено действие Кодекса (в частности, до введения в действие в полном объеме его специальной части или частей).

Во-вторых, это федеральные законы о налогах и сборах, принятые по каждому из действующих налогов (кроме тех четырех, которые уже сегодня регулируются Налоговым кодексом РФ). К этой же категории актов можно отнести указы Президента РФ, регулирующие отдельные элементы режима налогообложения до принятия соответствующих законодательных норм, а также ежегодно принимаемые законы о федеральном бюджете РФ, поскольку в них устанавливаются параметры распределения налоговых доходов (регулирующих налогов) между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации.

Налоговый кодекс РФ (ст. 1) относит к законодательству РФ о налогах и сборах фактически только первую из названных позиций, а также вторую в части принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ федеральных законов о налогах и сборах.

В-третьих, это законы субъектов РФ, регулирующие введение, режимы исчисления и уплаты налогов на территории каждого региона, а также те нормативные акты, которые устанавливают специфические льготы и ставки по федеральным налогам в части, предусмотренной федеральным законодательством (например, ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в доход бюджета субъекта Федерации, и дополнительные льготы по данному налогу). К этой же группе следует отнести и законы субъектов РФ в области формирования бюджетной системы соответствующего региона, где определяются нормативы распределения регулирующих доходов между бюджетом субъекта Федерации и муниципальными бюджетами на территории региона.

В-четвертых, это нормативные акты органов местного самоуправления, которые регламентируют в пределах собственной компетенции введение режимов исчисления и уплаты налогов на территории соответствующего муниципального образования.

В-пятых, это группа подзаконных нормативных актов, включающая инструкции Министерства по налогам и сборам (Госналогслужбы) и Министерства финансов, детально описывающие предусмотренный законодательством порядок исчисления и уплаты в бюджет отдельных налогов, а также инструкции финансовых органов субъектов Федерации, определяющие режимы исчисления и уплаты налогов.

Рассмотрим в самом общем виде структуру российской налоговой системы, сложившуюся к концу XX в., в следующих основных аспектах:

• соотношения прямых и косвенных налогов;

• распределения налоговой нагрузки на физических и юридических лиц;

роли отдельных налогов в формировании общей величины доходов

бюджетной системы;

• распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной

системы (налоговые доходы федерального бюджета, налоговые доходы

бюджетов субъектов Федерации, налоговые доходы местных бюджетов),

а также в некоторых других аспектах.

Применительно к проблемам макроэкономического регулирования роли прямых и косвенных налогов разнятся. Так, прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов: они достаточно чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры и поэтому представляют собой циклически нестабильный источник налоговых доходов. В отличие от них косвенные налоги в целом, также следуя за фазами экономического цикла, более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), тогда как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигает нулевой отметки.

Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции почти автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых налогов прямо не связана с темпами инфляции: поступления налога на прибыль и подоходного налога могут как отставать от темпов инфляции, так и опережать их в зависимости от динамики объектов обложения и характера установленных ставок (прогрессивного или пропорционального налогообложения).

Доминирование тех или иных типов налогов (в первую очередь прямых и косвенных) отражает и общую политическую ориентацию государства. Считают, что чем выше уровень демократичности государства, тем выше роль прямых налогов в формировании доходов бюджетной системы. Повышение роли косвенных налогов в ущерб прямым свидетельствует о снижении уровня демократизации общества, отражая тот факт, что при уплате прямых налогов граждане непосредственно взаимодействуют с государством (в лице налоговых служб). При этом формируется их более активная позиция относительно контроля использования государством полученных средств. Когда же поступление налогов обезличено (как в случае с косвенными налогами), а граждане более индифферентны в вопросах использования бюджетных средств, то и государственные чиновники, чувствуя бесконтрольность со стороны общества, ведут себя более безответственно.

В рамках российской налоговой системы в целом хотя и не просматривается однозначного доминирования косвенных налогов, тем не менее их роль очень велика. Причем основную роль играют косвенные налоги в формировании доходов федерального бюджета. Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к относительной стабилизации доходов бюджетной системы (и в первую очередь федерального бюджета), а с другой — объективно понижает потенциал контроля за использованием этих средств со стороны общества в целом и его отдельных, граждан.

Соотношение в структуре российской налоговой системы прямых и косвенных налогов по итогам 1999 г.:

Основным налоговым источником доходов консолидированного бюджета России является НДС. За счет его поступлений формируется более 28% налоговых доходов бюджетной системы. Для федерального бюджета его роль еще значительнее — более 43%. Второй по значимости и масштабам поступлений для консолидированного бюджета — налог на прибыль (его доля чуть менее 22%). В доходах федерального бюджета налог на прибыль играет не столь значимую роль (чуть менее 16%), а вот в доходах бюджетов субъектов Федерации его роль значительная — 28%. На третьем месте по значимости и объемам поступлений — подоходный налог с физических лиц (с 2001 г. — налог на доходы физических лиц) — чуть менее 12%. Этот налог играет весьма существенную роль в формировании доходов бюджетов субъектов Федерации — на его долю приходится почти 20% налоговых доходов этой составляющей бюджетной системы.

Таможенные пошлины формируют более 8% доходов консолидированного бюджета и более 16% доходов федерального бюджета. В бюджеты субъектов Федерации средства от этого вида налоговых платежей не поступают. Для бюджетов субъектов Федерации весьма значимы поступления налогов на имущество. Их доля в общей сумме налоговых доходов этой части бюджетной системы 10%. Доля налогов на имущество в доходах консолидированного бюджета скромнее — всего 5%.

Платежи за пользование природными ресурсами играют относительно незначительную роль в формировании доходов бюджетной системы. За счет поступлений от них формируется всего 3% Доходов консолидированного бюджета, а в доходах бюджетов субъектов Федерации - около 5%.

Таким образом, в рамках российской налоговой системы доминируют косвенные налоги (12,2% ВВП). Доля прямых налогов ощутимо ниже — всего 8,9% ВВП. При этом федеральный бюджет в значительно большей степени, чем бюджеты субъектов Федерации, зиждется на косвенных налогах (почти 80% его налоговых доходов). Бюджеты же субъектов Федерации в значительно большей степени ориентированы на прямые налоги. Доля последних в их налоговых доходах составляет почти 59%.

Вопросы для повторения

1. Что такое налоговая система государства?

2. Что такое налоговые полномочия?

3. Каковы основные критерии уровня государственной власти для

введения того или иного налога?

4. Соответствует ли распределение налоговых полномочий в российской

налоговой системе этим критериям?

5. Каковы основные способы реализации налоговых полномочий и

взаимодействия Федерации и субъектов Федерации в налоговой сфере?

6. Какие основные группы нормативных актов регулируют в России

процедуры налогообложения?

7. Какие налоги доминируют в формировании доходов российской

бюджетной системы?