Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Основным видом налогового контроля является проверка. Она может быть комплексной или тематической.
Комплексная налоговая проверка предполагает проверку правильности исчисления и уплаты всех видов налогов и обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за весь период от даты завершения предыдущей налоговой проверки до даты сдачи последнего налогового расчета к моменту завершения данной проверки.
При тематической налоговой проверке изучаются вопросы правильности исчисления и уплаты отдельных видов налогов или обязательных платежей, т.е. это проверка по определенному кругу вопросов.
Налоговые органы проводят камеральные, выездные (документальные) и рейдовые проверки.
При этом используются различные методы налогового контроля. Уточним, что под методами налогового контроля понимается совокупность приемов и способов осуществления контрольного мероприятия с целью установления правильности и полноты начисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, соблюдения при этом налогового законодательства.
Камеральная проверка всегда предшествует документальной и проводится налоговыми органами по месту их нахождения, без привлечения первичных документов, на основе данных бухгалтерской отчетности, расчетов, налоговых деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, представленных налогоплательщиком. Данный вид контрольных мероприятий предполагает применение следующих методов:
– визуального (формального) контроля;
– проверки своевременности предоставления расчетов, отчетов, балансов;
– арифметической проверки;
– логической проверки;
– проверки обоснованности применения ставок и наличия документов, подтверждающих право на льготы;
– проверки полноты и своевременности поступления налогов.
Визуальный (формальный) метод заключается в контроле за правильностью оформления документов — заполнением всех необходимых реквизитов, наличием подписей и их расшифровкой (указание должностей, фамилий и инициалов лиц, подписавших данный документ), соблюдением установленных форм расчетов.
Арифметический метод контроля предполагает проверку правильности арифметических расчетов налогов, цифровой увязки показателей различных форм отчетности.
Логический метод предполагает использование всех данных, имеющихся в распоряжении проверяющего. При этом должны производиться сопоставление отчетных данных разных отчетных периодов, использоваться логическая зависимость одних данных от других, взаимная увязка показателей, отраженных в расчетах по различным видам налогов и внебюджетным фондам в течение одинаковых периодов.
По результатам арифметического, логического и иных методов контроля, путем сопоставления сумм начисленных и уплаченных налогов, устанавливаются суммы к доплате (уменьшению).
Грамотно проведенная камеральная проверка расчетов налогов позволяет оперативно решать основные задачи:
во-первых, контролировать соблюдение налогового законодательства;
во-вторых, обеспечивать правильность исчисления налогов;
в-третьих, способствовать отбору налогоплательщиков, подлежащих последующей выездной (документальной) проверке.
Выездная (документальная) налоговая проверка проводится по месту нахождения (юридическому адресу) налогоплательщика и предполагает обязательную проверку первичных бухгалтерских документов.
Выездная проверка отличается от камеральной прежде всего глубиной; она проводится за период деятельности, последовавший после проведения предыдущей документальной проверки. При этой проверке используются различные методы контроля, которые избираются проверяющими самостоятельно. Так, помимо методов, применяемых в ходе камеральной проверки, они могут остановиться на аналитическом и синтетическом методах, которые выявляют правильность постановки и ведения бухгалтерского учета, обоснованность и верность записей в отчетных документах. Но шире других используется метод логического контроля. С его помощью сопоставляются отчетные данные с записями в регистрах бухгалтерского учета, устанавливается правильность составления и взаимоувязка бухгалтерских проводок.
Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах производится сплошным или выборочным способом. При первом способе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета за проверяемый период; при втором — часть первичных документов, отобранная по определенному принципу (например, за какой-то период времени), по отдельному участку деятельности предприятия, по конкретному ответственному лицу и т.д. Если выборочная проверка выявляет серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проводится сплошная проверка.
Приемами и методами проведения выездной (документальной) проверки также могут быть:
– проведение фактической проверки (инвентаризации);
– контрольный запуск сырья и материалов в производство;
– контрольный анализ сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходования;
– осмотр офиса, столов, сейфов с целью обнаружения накладных, черновых тетрадей учета и других документов, которые не были представлены к проверке;
– опрос служащих;
– получение информации извне (например, от таможни о ввозе и вывозе товаров и продукции).
Кроме перечисленных, может применяться метод встречной проверки, заключающийся в установлении правильности проведения той или иной операции на объекте через партнеров проверяемого, клиентов, участвующих в совершении этой операции, кредитные учреждения.
В случае необходимости проверяющие могут запросить у юридических и физических лиц, обладающих соответствующей информацией, дополнительные сведения или подтверждающие документы, необходимые для полноты проверки, вызвать лиц, обладающих необходимой информацией, для пояснения по материалам проверки.
В обязательном порядке при проведении документальной выездной проверки применяется метод изучения законности операций на соответствие произведенных операций действующим законам, инструкциям, приказам, что необходимо для определения реальности и полноты объекта налогообложения.
Рейдовая налоговая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельности субъектов хозяйствования и граждан, связанной с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов), с целью проконтролировать соблюдение законодательства о налогах и предпринимательстве, обеспечение полноты отражения в учете доходов от реализации товаров, готовой продукции и оказания услуг за наличные денежные средства; выявить незарегистрированную предпринимательскую деятельность.
Рейдовые проверки могут быть плановыми и внезапными. Первые проводятся по ежемесячно составляемым графикам с целью профилактики налоговых нарушений; вторые — вне плана, обычно группой проверяющих, и об объекте проверки и маршруте группы заранее знает лишь старший группы.
Помимо органов государственного контроля последующий налоговый контроль осуществляют аудиторы, проверяющие аудит соблюдения налогового законодательства. Налоговый аудит имеет свои особенности и заслуживает особого внимания.
Дата публикования: 2015-01-15; Прочитано: 359 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!