Студопедия.Орг Главная | Случайная страница | Контакты | Мы поможем в написании вашей работы!  
 

Виды и методы налогового контроля



Основным видом налогового контроля является проверка. Она может быть комплексной или тематической.

Комплексная налоговая проверка предполагает проверку правильности исчисления и уплаты всех видов налогов и обяза­тельных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за весь пе­риод от даты завершения предыдущей налоговой проверки до даты сдачи последнего налогового расчета к моменту заверше­ния данной проверки.

При тематической налоговой проверке изучаются вопросы правильности исчисления и уплаты отдельных видов налогов или обязательных платежей, т.е. это проверка по определен­ному кругу вопросов.

Налоговые органы проводят камеральные, выездные (доку­ментальные) и рейдовые проверки.

При этом используются различные методы налогового кон­троля. Уточним, что под методами налогового контроля пони­мается совокупность приемов и способов осуществления контрольного мероприятия с целью установления правильности и полноты начисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, соблюдения при этом налого­вого законодательства.

Камеральная проверка всегда предшествует документаль­ной и проводится налоговыми органами по месту их нахожде­ния, без привлечения первичных документов, на основе дан­ных бухгалтерской отчетности, расчетов, налоговых деклара­ций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, представленных налогоплательщиком. Данный вид контрольных мероприятий предполагает применение следую­щих методов:

– визуального (формального) контроля;

– проверки своевременности предоставления расчетов, от­четов, балансов;

– арифметической проверки;

– логической проверки;

– проверки обоснованности применения ставок и наличия документов, подтверждающих право на льготы;

– проверки полноты и своевременности поступления налогов.

Визуальный (формальный) метод заключается в контроле за правильностью оформления документов — заполнением всех необходимых реквизитов, наличием подписей и их расшифров­кой (указание должностей, фамилий и инициалов лиц, подпи­савших данный документ), соблюдением установленных форм расчетов.

Арифметический метод контроля предполагает проверку пра­вильности арифметических расчетов налогов, цифровой увязки показателей различных форм отчетности.

Логический метод предполагает использование всех дан­ных, имеющихся в распоряжении проверяющего. При этом должны производиться сопоставление отчетных данных разных отчетных периодов, использоваться логическая зависимость одних данных от других, взаимная увязка показателей, отра­женных в расчетах по различным видам налогов и внебюджет­ным фондам в течение одинаковых периодов.

По результатам арифметического, логического и иных мето­дов контроля, путем сопоставления сумм начисленных и упла­ченных налогов, устанавливаются суммы к доплате (уменьше­нию).

Грамотно проведенная камеральная проверка расчетов на­логов позволяет оперативно решать основные задачи:

во-пер­вых, контролировать соблюдение налогового законодательства;

во-вторых, обеспечивать правильность исчисления налогов;

в-третьих, способствовать отбору налогоплательщиков, подле­жащих последующей выездной (документальной) проверке.

Выездная (документальная) налоговая проверка проводит­ся по месту нахождения (юридическому адресу) налогоплатель­щика и предполагает обязательную проверку первичных бух­галтерских документов.

Выездная проверка отличается от камеральной прежде всего глубиной; она проводится за период деятельности, последо­вавший после проведения предыдущей документальной про­верки. При этой проверке используются различные методы контроля, которые избираются проверяющими самостоятель­но. Так, помимо методов, применяемых в ходе камеральной проверки, они могут остановиться на аналитическом и синтети­ческом методах, которые выявляют правильность постановки и ведения бухгалтерского учета, обоснованность и верность запи­сей в отчетных документах. Но шире других используется ме­тод логического контроля. С его помощью сопоставляются от­четные данные с записями в регистрах бухгалтерского учета, устанавливается правильность составления и взаимоувязка бух­галтерских проводок.

Проверка первичных документов и записей в учетных ре­гистрах производится сплошным или выборочным способом. При первом способе проверяются все документы и записи в ре­гистрах бухгалтерского учета за проверяемый период; при вто­ром — часть первичных документов, отобранная по определен­ному принципу (например, за какой-то период времени), по от­дельному участку деятельности предприятия, по конкретному ответственному лицу и т.д. Если выборочная проверка выявля­ет серьезные нарушения налогового законодательства или злоу­потребления, то проводится сплошная проверка.

Приемами и методами проведения выездной (документаль­ной) проверки также могут быть:

– проведение фактической проверки (инвентаризации);

– контрольный запуск сырья и материалов в производство;

– контрольный анализ сырья, материалов и готовой продук­ции для установления действительных расходов сырья и мате­риалов, правильности списания на производство сырья и мате­риалов, а также установления норм их расходования;

– осмотр офиса, столов, сейфов с целью обнаружения нак­ладных, черновых тетрадей учета и других документов, кото­рые не были представлены к проверке;

– опрос служащих;

– получение информации извне (например, от таможни о ввозе и вывозе товаров и продукции).

Кроме перечисленных, может применяться метод встречной проверки, заключающийся в установлении правильности про­ведения той или иной операции на объекте через партнеров про­веряемого, клиентов, участвующих в совершении этой опера­ции, кредитные учреждения.

В случае необходимости проверяющие могут запросить у юридических и физических лиц, обладающих соответствую­щей информацией, дополнительные сведения или подтвержда­ющие документы, необходимые для полноты проверки, выз­вать лиц, обладающих необходимой информацией, для поясне­ния по материалам проверки.

В обязательном порядке при проведении документальной выездной проверки применяется метод изучения законности операций на соответствие произведенных операций действу­ющим законам, инструкциям, приказам, что необходимо для определения реальности и полноты объекта налогообложения.

Рейдовая налоговая проверка проводится налоговыми орга­нами в местах деятельности субъектов хозяйствования и граж­дан, связанной с приемом наличных денежных средств от поку­пателей (клиентов), с целью проконтролировать соблюдение за­конодательства о налогах и предпринимательстве, обеспечение полноты отражения в учете доходов от реализации товаров, го­товой продукции и оказания услуг за наличные денежные сред­ства; выявить незарегистрированную предпринимательскую деятельность.

Рейдовые проверки могут быть плановыми и внезапными. Первые проводятся по ежемесячно составляемым графикам с целью профилактики налоговых нарушений; вторые — вне плана, обычно группой проверяющих, и об объекте проверки и маршруте группы заранее знает лишь старший группы.

Помимо органов государственного контроля последующий налоговый контроль осуществляют аудиторы, проверяющие аудит соблюдения налогового законодательства. Налоговый ау­дит имеет свои особенности и заслуживает особого внимания.





Дата публикования: 2015-01-15; Прочитано: 359 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!



studopedia.org - Студопедия.Орг - 2014-2024 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.007 с)...