Формы налогового контроля

В Республике Беларусь налоговый контроль осуществляют, во-первых, государственные контролеры (специалисты органов Комитета государственного контроля, налоговых, таможен­ных, финансовых органов; ведомственные контролеры — спе­циалисты контрольно-ревизионных управлений министерств, комитетов, других республиканских органов государственного управления, а также работники бухгалтерии, финансового от­дела и других экономических служб на самом предприятии), а, во-вторых, независимые аудиторы, которые оказывают услуги по договорам на платной основе.

Формы, виды, методы налогового контроля — важные сос­тавные классификации налогового контроля по наиболее ха­рактерным признакам. Так, в зависимости от времени осущес­твления можно выделить три формы налогового контроля: предварительный, текущий, последующий.

Предварительный налоговый контроль про­водится на стадии формирования бюджета, а также при разра­ботке и рассмотрении проектов законов и других нормативных актов, касающихся налоговых вопросов. Цель его — пред­отвратить возможные противоречия в действующем налоговом законодательстве, предупредить налоговые нарушения, не до­пустить потерь бюджета. Эта форма контроля играет важную роль и наиболее эффективна, так как позволяет предупредить налоговые нарушения и их отрицательные последствия еще на стадии планирования, т.е. до совершения финансово-хозяй­ственных операций, до уплаты налогов и других обязательных платежей.

Предварительный налоговый контроль возложен на специ­алистов Комитета государственного контроля, финансовых и налоговых органов. Так, работники Министерства финансов и финансовых органов на местах осуществляют предваритель­ный налоговый контроль при составлении проектов республи­канского и местных бюджетов. Кроме того, специалистами уп­равления налоговой полиции Министерства финансов предва­рительный налоговый контроль ведется при разработке мероп­риятий по совершенствованию системы налогообложения и направлений реформирования налоговой политики. В свою оче­редь, налоговые органы обеспечивают полный учет в реестре на­логоплательщиков, субъектов хозяйствования и иных юриди­ческих лиц, граждан, получающих доходы; контроль за своев­ременностью постановки их на налоговый учет. Предваритель­ный контроль осуществляется налоговиками также при при­емке и проверке расчетов по налогам и налоговым платежам до наступления срока уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Текущий налоговый контроль проводится на стадии исполнения финансовых документов и осуществления хозяйственно-финансовых операций, связанных с вопросами налогообложения. Цель его — исключить возможные наруше­ния налоговой дисциплины в момент совершения операции, обеспечить своевременность и правильность перечисления на­логов и других обязательных платежей в бюджет, внебюджет­ные фонды. Эта форма контроля является органической частью процесса оперативного управления финансовой деятельностью предприятий (субъектов хозяйствования и иных юридических лиц) в части контроля за соблюдением установленных форм фи­нансовых отношений, касающихся налогообложения. Она при­меняется во внутрихозяйственном контроле. Текущий налого­вый контроль тесно связан с бухгалтерским учетом и осущес­твляется бухгалтерами предприятий в момент перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет, внебюд­жетные фонды. При этом проверяется правильность определе­ния суммы налогов, подлежащих к уплате, соблюдение уста­новленных сроков уплаты.

Текущий налоговый контроль позволяет оперативно вно­сить изменения, не допуская серьезных налоговых нарушений, избегая применения возможных финансовых санкций.

Текущий налоговый контроль ведут и таможенные органы, которые производят взимание налога на добавленную стои­мость и акцизов по ввозимым товарам до момента предъявле­ния товара к таможенному оформлению или одновременно с ним. Таможенные органы ведут учет начисленных и взыскан­ных сумм акцизов и НДС по каждому плательщику.

Последующий налоговый контроль — заклю­чительная стадия контроля, наступающая после совершения финансово-хозяйственных операций и завершения отчетного периода. Цель его — проверить законность совершенных нало­гоплательщиком финансово-хозяйственных операций, выпол­нение норм и требований налогового законодательства, полноту перечисления налогов и других обязательных платежей в бюд­жет, внебюджетные фонды, а в случаях установления наруше­ний — принять соответствующие меры по их устранению, при­влечь к ответственности виновных, обеспечить возмещение ущерба.

Последующий налоговый контроль имеет особенности: он вскрывает недостатки предварительного и текущего налогового контроля, позволяет устранить их, возместить ущерб, привлечь к административной и финансовой ответственности виновных лиц.

Эта форма контроля может осуществляться практически всеми органами, отвечающими за соблюдение налогового зако­нодательства. Она реализуется в виде таких контрольных ме­роприятий, как:

– проверка;

– обследование;

– опрос налогоплательщиков и других лиц;

– анализ.