Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость

Утверждены Минфином.

Аудитор должен собрать аудиторские доказательства в ходе специального аудиторского задания по выражению мнения о соответствии порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом НДСа по нормам действующего законодательства.

Предусматриваются отдельные установленные правила сбора аудиторских доказательств при проверке расчет по НДС.

В качестве объектов аудита выступают такие показатели как налоговая база, налоговые вычеты, информация по другим показателям. Информация берется из форм отчетности (декларации по НДС), в качестве налоговых регистров аудитор использует книгу продаж и книгу покупок.

Метод проверки – выборочная проверка.

На 1 этапе аудитор определяет совокупность данных, которая должна быть подвергнута выборочной проверке, определяет ключевые элементы и элементы наибольшей стоимости.

Далее – проверка ключевых элементов и элементов наибольшей стоимости по отдельным процедурам.

На заключительном этапе проверки – анализ исследования и определение прогнозной ошибки.

Аудитор выполняет программу проверки по 2 направлениям: налоговая база и налоговые вычеты.

Аудитор должен проверить установленный перечень вопросов. При рассмотрении налоговой базы источник – приказ об учтенной политике предприятия; вся полученная информация отражается в рабочих документах и в обобщенных документах установленной формы. При проверке налоговых вычетов – выставленные счета фактуры, книга продаж.

Предусматриваются аудиторские процедуры при проверке полноты определения налоговой базы по НДС и аудиторские процедуры при проверке правильности формирования налоговых вычетов по НДС.

Аудиторские процедуры при проверке полноты определения налоговой базы по НДС:

1. Проверка соблюдения положений учетной политики

2. Проверка сопоставимости данных налоговой отчетности, БУ и книги продаж

3. Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур

4. Проверка порядка формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

5. Проверка момента определения налоговой базы

6. Проверка порядка формирования налоговой базы по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственного потребления

7. Проверка порядка формирования налоговой базы по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления и даты выполнения строительно-монтажных работ

8. Проверка определения налоговой базы налоговыми агентами

9. Проверка правомерности применения налоговых ставок.

10. Проверка операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

Аудиторские процедуры при проверке правильности формирования налоговых вычетов по НДС:

1) Проверка сопоставимости данных налогового и бухгалтерского учета

2) Проверка правильности и своевременности заполнения налоговых регистров

3) Проверка правильности формирования сумм НДС, заявленных к вычету по приобретенным ВНА, ТМЦ, по строительно-монтажным работам, по уплаченным суммам налога при ввозе товаров на таможенную территорию, по суммам авансов и предоплаты;

4) Проверка правильности формирования вычетов по суммам налога, уплаченным налогоплательщиком в качестве налогового агента

5) Проверка правильности формирования вычетов по возвратным операциям

6) Проверка сумм налога, уплаченных налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению

7) Проверка учета суммы налога, предъявленной налогоплательщику при приобретении товаров

8) Проверка оплаты счетов поставщиков и подрядчиков.