Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень -законодательный	Федеральные законы, постановления, указы	Федеральное Собрание Правительство России Президент России
II уровень -нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Минфин России Банк России
III уровень -методический	Нормативные акты (иные, чем положения), методические указания	Минфин России Федеральные органы исполнительной власти Консультационные фирмы
IV уровень — учетная политика организации	Организационно-распорядительная документация (приказы, распоряжения и др.)	Организации Консультационные фирмы

Рассмотрим основные нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в России в настоящее время.

Документы первого уровня содержат правовое обоснование обязательности ведения учета всеми российскими организациями, определяют основные правила и принципы ведения учета. К ним относятся, в частности:

>• Гражданский кодекс Российской Федерации;

>• Налоговый кодекс Российской Федерации; >• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

>• Федеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»;

>• Федеральный закон от 29.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»;

>• Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

>• Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

>• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Документы второго уровня содержат рекомендации о ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности по отдельным участкам и видам деятельности.

Следует отметить, что МСФО приняты в Российской Федерации за основу для разработки соответствующих национальных положений по бухгалтерскому учету (стандартов).

В настоящее время действуют 20 российских ПБУ:

>• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н.

>• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина России от 20.12.1994 № 167.

>• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н.

>• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

>• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

>• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

>• Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н.

>• Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н.

>• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

>• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн.

>• Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Минфина России от 13.01.2000 № 5н.

X Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина России от 27.01.2000 № Пн.

>• Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н.

>• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н.

>• Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.

> Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02. Утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н.

>• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н.

> Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

>• Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

>• Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03. Утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н. В табл. 25 проведен сравнительный анализ действующих в настоящее время национальных стандартов (ПБУ) и соответствующих им МСФО.

Таблица 25 Сравнительный анализ ПБУ и соответствующих им МСФО

№ ПБУ	Название ПБУ	№ МСФО	Название МСФО
1/98	Учетная политика организации	IAS 8	Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки
2/94	Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство	IAS 11	Договоры подряда
3/00	Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте	IAS21	Влияние изменений валютных курсов
4/99	Бухгалтерская отчетность организации	IAS 1	Представление финансовой отчетности
5/01	Учет материально-производственных запасов	IAS2	Запасы
6/01	Учет основных средств	1AS 16	Основные средства
7/01	События после отчетной даты	1AS 10	Условные события и события, произошедшие после отчетной даты
8/01	Условные факты хозяйственной деятельности	1AS 37	Резервы, условные обязательства и условные активы
9/99	Доходы организации	1AS 18	Выручка
10/99	Расходы организации		Нет аналога
11/00	Информация об аффилированных лицах	1AS24	Раскрытие информации о связанных сторонах
12/00	Информация по сегментам	IAS 14	Сегментная отчетность
13/00	Учет государственной помощи	1AS20	Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи
14/00	Учет нематериальных активов	1AS38	Нематериальные активы
15/01	Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию	1AS23 1AS39	Затраты по займам Финансовые инструменты: признание и оценка
16/01	Информация по прекращаемой деятельности	1AS 35*	Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и   прекращаемая деятельность
17/02	Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы	1AS 38	Нематериальные активы
18/02	Учет расчетов по налогу на прибыль	IAS 12	Налоги на прибыль
19/02	Учет финансовых вложений	IAS 39 IAS32 IFRS7	Финансовые инструменты: признание и оценка Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации Финансовые инструменты: раскрытие
20/03	Информация об участии в совместной деятельности	IAS 31	Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности

* IAS 35 заменен IFRS 5 «Выбытие внеоборотных активов, имеющихся на продажу, и прекращаемая деятельность».

На основе МСФО 33 «Прибыль на акцию» было разработано ПБУ «Прибыль на акцию», преобразованное в дальнейшем в Методическое указание по расчету прибыли на акцию.

Как видно из табл. 25, дальнейшая работа по совершенствованию системы национальных стандартов будет двигаться в двух направлениях:

1) постепенное сближение с МСФО путем внесения изменений и дополнений в действующие отечественные стандарты учета и отчетности;

2) разработка и принятие новых национальных стандартов на
базе МСФО.

Документы третьего уровня носят рекомендательный характер и разрабатываются на базе документов первых двух уровней. В основном они носят разъясняющий характер и содержат разные варианты решений организации в области оценки и учета отдельных объектов и, как следствие, их отражения в отчетности. Право выбора таких решений остается за хозяйствующим субъектом в зависимости от его отраслевой принадлежности, вида производственной деятельности и прочих факторов. Приведем примеры документов третьего уровня:

>• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

>• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;

>• Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина от 21.12.1998 № 64н;

>• Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах

бухгалтерской отчетности организаций»;

>• Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Утвержден приказом Минфина России от 28.11.1996 № 101;

>- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;

>• Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н; V Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. В редакции приказа Минфина России от 13.10.2003 №91н.

Документы четвертого уровня — внутренние документы организации, раскрывающие ее учетную политику.

Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. К документам четвертого уровня относятся, в частности, приказ по учетной политике, график документооборота, положение о премировании.

7.3. ЗАКОН О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ -