1 страница. Менее пригодным инструментом государственного влияния на рынок является регулирование цен, т.к

В соответствии с инструкцией Инструкция ЦБР от 30 марта 2004 г. N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (с изменениями от 10 июня, 26 ноября 2004 г., 29 марта 2006 г.) для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, уполномоченные банки открывают резидентам на основании договора банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет.

При этом каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением следующих денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет:

- денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;

- денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;

- денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

С транзитного валютного счета денежные средства списываются:

- для осуществления продажи иностранной валюты;

- для оплаты транспортировки, страхования и экспедирования грузов; уплаты вывозных таможенных пошлин и сборов; выплаты комиссионного вознаграждения кредитным организациям и оплаты исполнения функций агентов валютного контроля (ст. 21 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»);

- для зачисления на текущий валютный счет резидента в этом уполномоченном банке или на текущий валютный счет этого резидента, открытый в другом уполномоченном банке.

Об открытии валютного счета необходимо в течение 7 дней сообщить в налоговую инспекцию (ст.23 НК РФ), иначе организация и ее руководитель могут быть оштрафованы.

Плата за открытие валютного счета включается в состав операционных расходов.

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 открывают субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны"	52-1-1 "Транзитный валютный счет"
52-1-2 "Текущий валютный счет"
52-2 "Валютные счета за рубежом"

Учет операции по каждому виду валюты ведется отдельно.

За услуги банка по обслуживанию счета уплачивается комиссия. Сумма комиссии устанавливается по взаимному соглашению между банком и клиентом в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Оплата может производиться как в рублях, так и в валюте.

Если комиссию удерживает банк российской организации, выручка от иностранной фирмы поступает в сумме, которая отражена в контракте. Расходы, связанные с оплатой услуг банка, отражают проводками:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списана комиссия на основании выписки банка	60 (76)	51 (52)
Сумма комиссии учтена в составе прочих расходов	91-2	60 (76)

В налоговом учете расходы фирмы на оплату услуг банка можно учесть как:

- прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264, ст. 273, 320 НК РФ);

- внереализационные расходы (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет расходы на оплату услуг банков (п. 4 ст. 252 НК РФ). Принятое решение следует отразить в учетной политике.

Банк иностранной фирмы может перечислить выручку на валютный счет российского экспортера, предварительно удержав из нее сумму комиссии. В этом случае сумма поступившей выручки будет отличаться от суммы, отраженной в контракте.

Если в контракте оговорено, что расходы по переводу платежа производятся за счет российской организации, комиссию банка отразите в бухгалтерском учете проводками:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражены расходы по переводу платежа
Сумма комиссии учтена в составе прочих расходов на основании телеграфного или телексного сообщения либо сообщения о переводе средств по SWIFT	91-2

Если в контракте не оговорено, что расходы по переводу валюты на счет российской организации производятся за ее счет, сумма комиссии будет учитываться как недополученная дебиторская задолженность. Тогда в контракт потребуется внести изменения и указать, что комиссионное вознаграждение иностранному банку уплачивает российская фирма. Также придется переоформить паспорт сделки.

Для закрытия валютного счета необходимо представить в банк заявление, составленное в произвольной форме. Причину, по которой счет закрывается, в заявлении можно не указывать. О том, что организация закрыла валютный счет, она обязана сообщить в налоговую инспекцию в течение 7 дней (ст. 23 НК РФ, правило действует с 1.01.2007г.).

2.3 Учет курсовых и суммовых разниц

Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях, поэтому стоимость активов и обязательств, выраженную в иностранной валюте, надо пересчитывать в рубли.

До 1 января 2007 года действовало Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" в редакции 2000 года. Под курсовой разницей в этом положении понималась разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Если же стоимость активов и обязательств была выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежала оплате в рублях, то ПБУ 3/2000 не применялось. В этих случаях возникала суммовая разница, учет которой вели в соответствии с ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и ПБУ 15/01.

Разный порядок учета курсовых и суммовых разниц связан с частотой их определения. Курсовая разница исчисляется ежемесячно (периодически). Суммовая разница определялась один раз на дату оплаты и сумма пересчета увеличивала или уменьшала стоимость приобретения активов, полученных доходов и произведенных расходов организации.

С 1.01.2007 года вступила в силу новая редакция ПБУ 3/06 (приказ Министерства Финансов от 27.11.06 № 154н), где указано, что это положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях.

Исключение из учетной практики организаций отдельного порядка учета суммовых разниц произошло вследствие политики государства по укреплению курса рубля. В 2006 году рубль стал конвертируемой валютой, сократилась экономическая необходимость применения оценки обязательств в договорах в иностранной валюте, в то время, когда их оплата производится в рублях.

Однако в Налоговом кодексе РФ используются понятия и курсовых и суммовых разниц (ст.250 и 265 НК РФ).

Положительной курсовой разницей в целях налогообложения признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Суммовая разница возникает у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Также в НК РФ рассматриваются положительные (отрицательные) курсовые разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Все эти разницы входят в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов.

Для целей переоценки статьи бухгалтерской отчетности, выраженные в иностранной валюте, подразделяются на две группы:

1) денежные статьи, объединяющие денежные средства в кассе, на банковских счетах, в расчетах, а также обязательства и ценные бумаги, срок обращения которых определен рамками отчетного года.

Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств в иностранной валюте, требований и обязательств, которые будут получены или погашены путем выплаты фиксированной суммы иностранной валюты, производятся одновременно в рублях и в валюте расчетов и платежей.

Валютная стоимость денежных статей бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли начиная с даты их признания в учете и до момента завершения расчетов или выбытия валютных ценностей.

В периодах между этими датами переоценка денежных статей производится ежемесячно путем доведения стоимости имущества в виде валютных ценностей, а также выраженных в иностранной валюте средств в расчетах и обязательств до величины, соответствующей рублевому эквиваленту, исчисленному по курсу Банка России на отчетную дату. Дата расчетов или выбытия имущества в виде валютных ценностей является окончательной для определения рублевого выражения стоимостной оценки денежных статей по курсу Банка России на эту дату. Результатом сравнения полученной при пересчете рублевой величины являются курсовые разницы, которые в каждом отчетном периоде признаются в сумме, равной изменению рублевого эквивалента;

2) неденежные статьи, которыми считаются статьи бухгалтерской отчетности, отличные от денежных статей.

Величина данных статей отчетности, образовавшихся по результатам валютных операций, оценивается один раз по курсу на дату совершения операции и учитывается в бухгалтерских регистрах только в рублевом эквиваленте в размере первоначальной стоимости.

Возникновение курсовой разницы обусловлено изменением курсов валют. Для правильного расчета курсовой разницы необходимо зафиксировать даты в целях определения котировки нужной валюты, а именно:

- дату совершения операции в иностранной валюте;

- отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 3 ст. 14 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность организации включает промежуточную отчетность за месяц. Поэтому при пересчете иностранных валют в рублевый эквивалент датой составления бухгалтерской отчетности признается последний день месяца и определяется действующий на отчетную дату курс Банка России.

На дату совершения операции в иностранной валюте пересчитываются стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов; стоимость приобретенных материально-производственных запасов; величина уставного капитала; долгосрочные финансовые вложения. В дальнейшем при изменении курсов валют пересчет стоимости этих статей не производится.

На дату совершения операции в иностранной валюте и на дату составления отчетности нужно пересчитывать стоимость денежных средств. Наличную валюту и средства на счетах в банках при необходимости можно пересчитывать по мере изменения курсов иностранных валют. Порядок пересчета статей, выраженных в иностранной валюте, фиксируется в учетной политике.

Дату совершения операции в иностранной валюте надо определять в соответствии с таблицей 2.2 (См. приложение к ПБУ 3/2000 и к ПБУ 3/06):

Таблица 2.2 – Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

Вид операций	ПБУ 3/2000	ПБУ 3/06
Операция в иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денег на валютный счет или дата их списания с валютного счета в кредитной организации	Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета банковского вклада) организации в иностранной валюте
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации	Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте в том числе:	Дата признания расходов организации в иностранной валюте	Дата признания расходов организации в иностранной валюте
импорт материально- производственных запасов	Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество	дата признания расходов по приобретению материально- производственных запасов
импорт услуги	Дата фактического потребления услуги	дата признания расходов по услуге
расходы, связанные со служебными командировками за пределы России	дата утверждения авансового отчета	дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам	Дата приобретения статуса юридического лица
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.)		Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов

В учете могут возникнуть положительные и отрицательные курсовые разницы. Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она является положительной, если уменьшает прибыль - отрицательной.

Положительные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумма положительной курсовой разницы включается в состав прочих доходов. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

Дебет 50 (52, 60, 62, 66, 76...) Кредит 91-1 - отражена положительная курсовая разница.

В Отчете о прибылях и убытках положительные курсовые разницы показывают по строке 90 "Прочие доходы".

Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (п.2 ст.250 НК РФ).

Пример 2.1. Российская фирма ООО"Феникс" заключила договор с канадской фирмой Glass Ltd. на поставку продукции. Российская фирма отгрузила продукцию 25 января на общую сумму 1000 долл. США. Канадская фирма оплатила счет в долларах США 30 января.

Курс доллара США составил:

на 25 января - 28 руб./USD;

на 30 января - 29 руб./USD.

В учете российской фирмы зарегистрируют проводки:

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
25 января	Отражена выручка от продажи		90-1
30 января	Поступила оплата от покупателя
30 января	Отражена положительная курсовая разница		91-1

Отрицательные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав прочих расходов. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 66, 76...) - отражена отрицательная курсовая разница.

В Отчете о прибылях и убытках отрицательные курсовые разницы показываются по строке 100 "Прочие расходы".

Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (п.5 ст.265 НК РФ).

Пример 2.2. Российская фирма "Феникс" заключила договор с канадской фирмой Glass Ltd. на поставку продукции. Российская фирма отгрузила продукцию 25 января на общую сумму 1000 долл. США. Канадская фирма оплатила счет в долларах США 30 января.

Курс доллара США составил:

на 25 января - 29 руб./USD;

на 30 января - 28 руб./USD.

В учете российской фирмы зарегистрируют проводки:

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
25 января	Отражена выручка от продажи		90-1
30 января	Поступила оплата от покупателя
30 января	Отражена отрицательная курсовая разница	91-1

Стоимость основных средств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату перехода права собственности от продавца к покупателю. После оприходования основных средств их стоимость не пересчитывается.

Пример 2.3. Фирма "Феникс" приобрела у иностранного поставщика станок стоимостью 5000 долл. США. 3 февраля года право собственности на станок перешло покупателю. Фирма оплатила станок в долларах США 10 февраля.

Курс доллара США составил:

на 3 февраля года - 28 руб./USD;

на 10 февраля года - 27 руб./USD.

В учете покупателя будут сделаны проводки:

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
3 февраля	Оприходован станок на балансе ООО "Феникс"
10 февраля	Перечислены деньги поставщику
10 февраля	Отражена отрицательная курсовая разница	91-2
	Станок введен в эксплуатацию

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации (п.14 ПБУ 3/2006):

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
отражена положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал	75-1
отражена отрицательная курсовая разница по вкладам в уставный капитал		75-1

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБР.

По некоторым иностранным валютам ЦБР не устанавливает официальные курсы обмена. В этом случае рекомендуется сначала перевести не котируемую ЦБР валюту в конвертируемую валюту (например, в доллары США), а затем пересчитать полученную сумму в рубли.

Гражданский кодекс РФ предусматривает возможность расчетов по денежным обязательствам в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Сумма, подлежащая оплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

В бухгалтерской отчетности раскрывается:

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

- величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

- официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБР, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

2.4 Учет операций по покупке и продаже валюты

Организации приобретают валюту для следующих целей:

- на оплату контрактов с иностранными партнерами;

- на оплату командировочных расходов работников, выезжающих за границу;

- на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте и др.

Иностранная валюта, купленная организацией на валютном рынке за рубли, в полном объеме зачисляется на транзитный валютный счет.

Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобретается.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. В бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения может быть включена в стоимость приобретаемых материальных ценностей или списана на прочие расходы. При этом делается проводка: Дебет 08 (10, 15, 41, 91-2) Кредит 51.

Для целей налогового учета сумма комиссионного вознаграждения включается в состав внереализационных расходов (подп.25 п.1 ст.264 НК РФ).

Купленную валюту надо учесть по официальному курсу ЦБР, который действует на дату поступления денег. Однако курс иностранной валюты, по которому она покупается банком, как правило, отличается от официального курса ЦБР. Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты. Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумма возникшей разницы может быть отнесена на увеличение стоимости приобретенных ценностей или на прочие расходы организации:

Дебет 08 (10, 15, 41, 91-2) Кредит 57 (76)

Для целей налогового учета эта разница включается в состав внереализационных расходов (подп.6 п.1 ст.265 НК РФ).

Пример 2.4. ООО "Феникс" заключило контракт на покупку материалов на сумму 20000 долл. США. "Феникс" подал в банк "Кредитфинанс" заявку на приобретение валюты и перечислил ему для оплаты контракта 590000 руб.

Банк "Кредитфинанс" приобрел валюту на бирже по курсу 29 руб./USD. Курс доллара, установленный ЦБР, - 28,5 руб./USD.

Комиссия банка составила 5800 руб.

Бухгалтер "Феникса" сделает такие проводки:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
перечислены рубли для покупки валюты	57 (76)
купленная валюта зачислена на текущий валютный счет по курсу ЦБР	52-1	57 (76)
отражена разница между курсом ЦБ РФ и курсом, по которому банк "Кредитфинанс" приобрел валюту на бирже	91-2	57 (76)
удержана комиссия банка	91-2
зачислены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумму возникшей разницы отражают в составе операционных доходов:

Дебет 57 (76) Кредит 91-1.

Организации не только приобретают, но и продают иностранную валюту. Вся сумма валютной выручки, полученная организацией, зачисляется на ее транзитный валютный счет, а банк направляет организации соответствующее извещение.

Обязательная продажа экспортерами части валютной выручки отменена в России с 7 мая 2006 г., т.е. составляет 0%, но это не значит, что в какой-то момент это требование не может быть введено снова.

Денежные средства (рубли), полученные от продажи валюты, банк зачисляет на расчетный счет организации.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи валюты отражается в конце месяца.

Пример 2.5. ООО «Феникс» 14.06.06 поручило уполномоченному банку продать с текущего валютного счета 50000 долл. США. Поручение выполнено 17.06.06, рублевый эквивалент проданной валюты зачислен на расчетный счет клиента. Комиссия банка – 15000 руб. Официальный курс доллара США составил:

- на дату перечисления валюты с текущего валютного счета – 28,4 руб.;

- на дату продажи валюты и зачисления ее рублевого эквивалента на расчетный счет – 28,5 руб.

Курс продажи доллара на ММВБ – 28,45 руб.

Приведенные операции будут сопровождаться следующими записями.