Адвокатский кабинет. Особенности налогообложения и бухгалтерского учета в адвокатских кабинетах

Статья 21. Адвокатский кабинет

1. Адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет.

2. Об учреждении адвокатского кабинета адвокат направляет в совет адвокатской палаты заказным письмом уведомление, в котором указываются сведения об адвокате, место нахождения адвокатского кабинета, порядок осуществления телефонной, телеграфной, почтовой и иной связи между советом адвокатской палаты и адвокатом.

КонсультантПлюс: примечание.

Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (статья 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).

3. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом.

4. Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, открывает счета в банках в соответствии с законодательством, имеет печать, штампы и бланки с адресом и наименованием адвокатского кабинета, содержащим указание на субъект Российской Федерации, на территории которого учрежден адвокатский кабинет.

5. Соглашения об оказании юридической помощи в адвокатском кабинете заключаются между адвокатом и доверителем и регистрируются в документации адвокатского кабинета.

6. Адвокат вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, принадлежащие ему либо членам его семьи на праве собственности, с согласия последних.

7. Жилые помещения, занимаемые адвокатом и членами его семьи по договору найма, могут использоваться адвокатом для размещения адвокатского кабинета с согласия наймодателя и всех совершеннолетних лиц, проживающих совместно с адвокатом.

Статья 21. Адвокатский кабинет

Комментарий к статье 21

1. Согласно ч. 1 комментируемой статьи, адвокат вправе работать самостоятельно, т.е. не быть членом коллективных организационно-правовых форм адвокатских образований (коллегий, адвокатских бюро и юридических консультаций). В этом случае Закон предоставляет лицу, имеющему статус адвоката, право учреждать адвокатский кабинет.

2. Согласно ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, в том, что касается порядка ведения учета хозяйственных операций, приравниваются к гражданам, ведущим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

3. Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ).

Адвокат, как было сказано выше, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет. В части 3 комментируемой статьи подчеркивается, что адвокатский кабинет не является юридическим лицом. Статус адвоката отчасти напоминает правовой статус индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, который также наделен правом иметь печать, штамп, бланки, открывать расчетный и иные счета в банках. И на это специально указывается в ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", где подчеркивается, что адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

4. Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, должен открыть счета в банковских учреждениях для проведения безналичных расчетов с доверителями (клиентами), уплаты налогов и других необходимых взносов.

Кроме того, в соответствии с законодательством Российской Федерации адвокат имеет печать, штампы и бланки с адресом и наименованием адвокатского кабинета, содержащим указание на субъект Российской Федерации, на территории которого учрежден адвокатский кабинет.

5. Если адвокатский кабинет рассматривать не как форму адвокатского образования, а как организационно-правовую форму профессиональной деятельности, то возникает вопрос: почему индивидуальный предприниматель без образования юридического лица Гражданским кодексом Российской Федерации, принятым до вступления в силу комментируемого Закона, не отнесен к самостоятельной организационно-правовой форме? И если комментируемый Закон относит адвокатский кабинет к самостоятельной организационно-правовой форме, то почему индивидуальный предприниматель оказывается непризнанной организационной формой гражданско-правовых отношений? Возможно, следует внести изменения в Гражданский кодекс, чтобы признать за индивидуально осуществляемой деятельностью право называться организационно-правовой формой.

6. Жилые помещения, занимаемые адвокатом и членами его семьи по договору найма, могут использоваться адвокатом для размещения адвокатского кабинета с согласия наймодателя и всех совершеннолетних лиц, проживающих совместно с адвокатом.

Статья 21. Адвокатский кабинет

Комментарий к статье 21

1. Адвокатский кабинет представляет собой одну из форм адвокатского образования, который, в отличие от других, не является юридическим лицом. Соответственно на адвокатский кабинет не распространяются положения гл. 4 ГК РФ.

Адвокатский кабинет учреждается адвокатом, который принимает решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально.

Таким образом, адвокатский кабинет состоит из одного адвоката.

Возможность адвоката заниматься адвокатской практикой индивидуально отчасти направлена на упрощение финансовых и организационных аспектов осуществления адвокатской деятельности.

2. Избрание адвокатом формы адвокатского образования, в частности адвокатского кабинета, осуществляется им в следующих случаях:

1) при присвоении статуса адвоката;

2) при возобновлении статуса адвоката;

3) при смене членства в адвокатской палате одного субъекта Российской Федерации на членство в адвокатской палате другого субъекта Российской Федерации;

4) при изменении формы адвокатского образования.

В соответствии с п. 6 ст. 15 комментируемого Закона в течение трех месяцев со дня присвоения статуса адвоката, возобновления статуса адвоката либо внесения сведений об адвокате в региональный реестр в связи с изменением членства в адвокатской палате адвокат обязан уведомить совет адвокатской палаты об избранной им форме адвокатского образования.

В последнем случае Законом об адвокатуре не устанавливаются какие-либо определенные сроки. Это связано с тем, что в связи с имеющимся у адвоката правом свободного выбора формы адвокатского образования логично утверждать, что адвокат имеет такое же право поменять избранную им форму адвокатского образования (например, перейти из адвокатского бюро или из коллегии адвокатов в адвокатский кабинет). Данное право адвоката не может быть ограничено какими бы то ни было дополнительными нормативными и локальными актами.

О своем решении избрать в качестве формы адвокатского образования адвокатский кабинет адвокат уведомляет совет адвокатской палаты заказным письмом, которое должно содержать в себе следующую информацию:

1) сведения об адвокате (фамилия, имя, отчество, регистрационный номер адвоката в региональном реестре, адрес регистрации адвоката и места его проживания и т.д.);

2) место нахождения адвокатского кабинета.

Местом нахождения адвокатского кабинета может быть как офисное помещение (на праве аренды или на праве собственности), так и жилое помещение, в котором непосредственно проживает адвокат.

Если местом нахождения адвокатского кабинета является нежилое помещение - офис, адвокат представляет соответствующие документы, подтверждающие данный факт (свидетельство о праве собственности или договор аренды нежилого помещения).

Местом нахождения адвокатского кабинета может служить непосредственно место жительства адвоката:

- если жилое помещение принадлежит адвокату или членам его семьи на праве собственности, в совет адвокатской палаты представляется соответствующий документ, подтверждающий данное право собственности (свидетельство о праве собственности, договор приватизации), а также удостоверенное в установленном законом порядке согласие совершеннолетних членов семьи на осуществление адвокатом адвокатской деятельности в жилом помещении;

- если жилое помещение принадлежит адвокату или членам его семьи на основании договора социального найма, в совет адвокатской палаты представляется ордер на данное жилое помещение, а также удостоверенное в установленном законом порядке согласие совершеннолетних членов семьи и наймодателя на осуществление адвокатом адвокатской деятельности в жилом помещении.

Данное право адвоката закрепляется п. 2 ст. 17 ЖК РФ. Допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.

Отметим, что если адвокат осуществляет профессиональную деятельность в пределах своей жилой недвижимости, он должен обеспечить надлежащий прием клиентов. К адвокату приходят люди с накопившимися проблемами, необходимо создать атмосферу, при которой клиенту будет легко общаться с адвокатом. Поэтому помещение, где адвокат ведет прием граждан, должно быть изолированным с целью комфортного общения с доверителем и необходимостью соблюдения адвокатской тайны.

Кроме того, адвокат может иметь работников (помощников, стажеров), для которых также должны быть созданы соответствующие нормативным требованиям рабочие места;

3) порядок осуществления телефонной, телеграфной, почтовой и иной связи между советом адвокатской палаты и адвокатом (указываются номера телефонов, факсов, а также почтовый адрес, по которому адвокатом возможно получение почтовой корреспонденции, и адрес электронной почты).

3. Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, обязан иметь печать и бланки, в которых содержатся сведения об адвокатском кабинете (фамилия, имя, отчество адвоката, наименование адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, адрес адвокатского кабинета).

Исходящая корреспонденция адвокатского кабинета должна оформляться адвокатом на соответствующих бланках и скрепляться печатью адвокатского кабинета и подписью адвоката. Данные об исходящей корреспонденции фиксируются в реестре исходящей корреспонденции с указанием номера реестровой записи, номера бланка, даты составления документа, адресата и краткого содержания письма.

Аналогичным образом осуществляется фиксация входящей корреспонденции.

Соглашения об оказании юридической помощи также должны быть скреплены печатью адвокатского кабинета и подписью адвоката, учредившего адвокатский кабинет. Соглашения об оказании юридической помощи, заключаемые между адвокатом и его доверителем по общим правилам договорного права, составляются в двух экземплярах, один из которых находится у доверителя, а другой остается в материалах дела адвоката и регистрируется в документации адвокатского кабинета.

Как правило, данные о соглашении об оказании юридической помощи фиксируются в специальных реестрах адвокатского кабинета с указанием номера реестровой записи, номера договора, даты его заключения, сведений о доверителе и предмете договора.

О содержании соглашения об оказании юридической помощи см. комментарий к ст. 25 настоящего Закона.

Документация адвокатского кабинета, помимо реестра исходящей корреспонденции и реестра договоров об оказании юридических услуг, включает в себя реестр входящей корреспонденции, куда вносятся сведения о полученной почтовой корреспонденции с указанием номера реестровой записи, даты получения корреспонденции, наименования отправителя и краткого содержания полученного письма.

Документация адвокатского кабинета может вестись на бумажных и электронных носителях.

Документооборот между адвокатом и адвокатской палатой также может осуществляться и в электронной, и в письменной форме.

4. Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, обязан иметь расчетный счет в банке для проведения расчетов с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

Для открытия расчетного счета адвокат должен обратиться в банк с заявлением об открытии расчетного счета, представить все необходимые документы и подписать договор.

Бланки заявления и договора выдаются непосредственно банком.

Для открытия расчетного счета к заявлению необходимо приложить копии следующих документов:

- удостоверение адвоката;

- свидетельство о постановке на налоговый учет;

- выписка из реестра адвокатов субъекта Российской Федерации;

- карточка с образцами подписи и оттиском печати (заверяется у нотариуса или в банке).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ в течение семи рабочих дней со дня открытия расчетного счета необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту постановки на налоговый учет.

Таким образом, для организации своей финансовой деятельности адвокат, учредивший адвокатский кабинет, должен встать на учет в налоговый орган по месту нахождения адвокатского кабинета, затем открыть расчетный счет в банке для осуществления расчетов с физическими и юридическими лицами и сообщить об этом в тот же налоговый орган.

5. Следует особо отметить, что адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Так, в п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" указывается, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации, и в целях данного Федерального закона адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Также в соответствии с данным Законом адвокат вправе перейти на упрощенную систему налогообложения с правом освобождения от ведения бухгалтерского учета и регулированием финансовой деятельности на основании гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Использование аналогии регулирования профессиональной деятельности адвокатами и индивидуальными предпринимателями распространяется не только на ведение бухгалтерской и налоговой отчетности, но также и на следующие аспекты деятельности адвоката:

1) как было сказано выше, адвокатский кабинет не является юридическим лицом. Данным фактом определяется форма оплаты услуг адвоката согласно соглашению.

Если получателем денежных средств является адвокатский кабинет, то денежные средства перечисляются плательщиками (физическими и юридическими лицами) на расчетный счет адвокатского кабинета, физические лица могут также вносить денежные средства в кассу адвокатского кабинета.

Следует отметить, что особое положение адвокатов как лиц, имеющих определенный статус и занимающихся некоммерческой деятельностью при заключении возмездных договоров, поставило их в довольно необычное положение перед фискальными органами. Так, например, в письме Федеральной налоговой службы от 20 сентября 2005 г. N 04-2-03/130 о деятельности адвокатских образований указывается, что адвокатские образования при осуществлении адвокатской деятельности не подпадают под сферу действия Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", поскольку сферой применения контрольно-кассовой техники являются наличные денежные расчеты в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Кроме того, в вышеназванном письме также отмечено, что Минфином России, который уполномочен утверждать формы бланков строгой отчетности, не утверждались в качестве бланков строгой отчетности для адвокатских образований какие-либо квитанции по приему наличных денег от граждан. До настоящего времени не имеется и каких-либо указаний или разъяснений Минфина России о возможности применения адвокатскими образованиями такой формы бланка строгой отчетности, как квитанция к приходному кассовому ордеру с указанием назначения вносимых средств.

Кроме того, говоря об отношениях адвоката, учредившего адвокатский кабинет, с налоговыми органами, следует отметить, что такой адвокат самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги, т.е. не имеет налогового агента.

Исчисление и уплата адвокатами, осуществляющими профессиональную деятельность в адвокатском кабинете, налога на доходы физических лиц с доходов от профессиональной деятельности осуществляется в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ;

2) как любой индивидуальный предприниматель или физическое лицо, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, не имеет права заводить работникам, принятым на работу впервые, трудовые книжки, а также вносить соответствующие записи в уже имеющиеся трудовые книжки работников.

В соответствии с разъяснением, содержащимся в письме Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 4 февраля 1997 г., трудовой стаж работника может подтверждаться справками, расчетными книжками, лицевыми счетами и ведомостями на выдачу заработной платы. Кроме того, трудовой стаж может быть подтвержден справками об уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, выданными соответствующими отделениями указанного Пенсионного фонда. Прием на работу работника адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, не освобождает его от уплаты страховых взносов на имя работника в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования.

6. Отметим, что адвокат, учредивший адвокатский кабинет, вправе в любое время избрать другую форму адвокатского образования, предусмотренную Законом об адвокатуре, подав об этом соответствующее уведомление в совет адвокатской палаты субъекта Российской Федерации.

ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ АДВОКАТСКОГО КАБИНЕТА

В ГРАЖДАНСКОМ ОБОРОТЕ РОССИИ

В.В. БОГОЛЮБОВА

Боголюбова В.В., старший преподаватель МГУПИ (г. Москва).

Федеральный закон от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" ввел такую важную новацию, как адвокатский кабинет. Подобной организационной формы гражданское право Российской Федерации еще не знало, но эта форма быстро завоевала популярность среди адвокатов. Адвокатский кабинет стал новым участником гражданского оборота России с присущими ему особенностями в правовом положении.

В соответствии со ст. 21 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре Российской Федерации" адвокатский кабинет не является юридическим лицом. В то же время адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учредив адвокатский кабинет, не является и физическим лицом, так как согласно ст. 20 вышеуказанного Федерального закона адвокатский кабинет рассматривается в качестве особой формы организации адвокатских образований. Физическое лицо для участия в гражданском обороте не подлежит обязательной регистрации в органах юстиции с целью присвоения статуса адвоката, учредившего адвокатский кабинет. Поэтому в "чистом виде" адвокатский кабинет не следует относить к таким участникам гражданского оборота, как юридическое или физическое лицо. Адвокатский кабинет относится к особой категории субъектов гражданского оборота, родственной физическому лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность. Доказательством этому служат следующие факты.

Прежде всего, адвокатский кабинет выступает в качестве самостоятельного участника гражданского оборота. Исходя из смысла ст. 5 Гражданского кодекса РФ, гражданский оборот - это совокупность гражданско-правовых отношений имущественного характера между субъектами гражданского права, осуществляющими хозяйственную деятельность. Адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, оказывает индивидуально адвокатские услуги гражданам или юридическим лицам, выступая участником гражданского оборота страны. При этом между гражданами и юридическими лицами, с одной стороны, и адвокатом, с другой стороны, так называемыми субъектами гражданского права, возникают гражданские правоотношения, вытекающие из соглашения об оказании юридической помощи [2]. В адвокатуре адвоката, принявшего решение об учреждении адвокатского кабинета, называют индивидуальным адвокатом. С позиции гражданского права это новый субъект гражданского оборота РФ со свойственными ему особыми признаками.

Заметим, что адвокатские услуги гражданам оказываются адвокатским кабинетом как за денежное вознаграждение, так и бесплатно, в случаях, предусмотренных законом, например малоимущим гражданам России при определенных условиях (ст. 26 ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации"). При этом считается, что адвокатский кабинет не извлекает прибыли из своей деятельности, так как оказывает юридическую помощь населению России, гарантированную ст. 48 Конституции Российской Федерации [1]. В ст. 1 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" указано о том, что адвокатская деятельность не является предпринимательской. Таким образом, адвокатский кабинет имеет особое правовое положение, отличное от статуса индивидуального предпринимателя в гражданском праве, обусловленное новой формой организации адвокатских образований.

Формы адвокатских образований - новый юридический термин, использованный законодателем в Федеральном законе от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" для регламентации организационных форм адвокатской деятельности. Формы адвокатских образований являются закономерным результатом всего предшествующего развития российской адвокатуры [1].

При анализе предпосылок возникновения многообразия форм организационной деятельности адвокатуры в РФ определенный интерес представляет совместное письмо Минюста России от 13 августа 1999 г. N 6495-СЮ и Генеральной прокуратуры РФ от 18 августа 1999 г. N 22-5/100-96 "О статусе коллегий адвокатов", согласно которому: "...органы прокуратуры в своей практике сталкиваются с различной трактовкой статуса объединений, члены которых правомочны осуществлять адвокатскую деятельность, это создает угрозу проникновения в уголовное судопроизводство лиц, не отвечающих профессиональным требованиям и не являющихся адвокатами с точки зрения действующего законодательства".

Следует отметить, что практика использования индивидуальной формы адвокатского образования существовала еще в дореволюционной России. Впервые адвокатский кабинет, размещенный в жилом помещении, был открыт в Петербурге в 1868 году. Образование адвокатских кабинетов было предусмотрено Судебными уставами 1864 года. С принятием Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" на современном этапе развития гражданского общества организация адвокатуры коренным образом преобразована. По мнению ученых-цивилистов, тенденции развития форм адвокатских образований в России полностью соответствуют, прежде всего, современному состоянию ее экономики. Либеральные рыночные преобразования вызвали рост партнерских адвокатских образований, уменьшили необходимость создания юридических консультаций. В этом случае российская адвокатура перешла в качественно новое состояние, сопоставимое с современным развитием адвокатуры в США и Западной Европе.

Итак, в соответствии со ст. 20 Закона об адвокатуре, формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет; коллегия адвокатов; адвокатское бюро; юридическая консультация. Адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет (ст. 21 Закона). Коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утвержденного учредителями (ст. 22 Закона). Адвокатское бюро учреждается двумя и более адвокатами, действующими на основе партнерского договора (ст. 23 Закона). Юридическая консультация создается только в форме учреждения в случае, если на территории одного судебного района общее число адвокатов во всех адвокатских образованиях составляет менее двух на одного федерального судью (ст. 24 Закона).

Отметим, что в отличие от коллегии адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций адвокатский кабинет позволяет реализовать адвокатскую деятельность не только в коллективных, но и в единоличных формах. Иными словами, если адвокат желает осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, а не в коллективе адвокатов, то он по собственной инициативе учреждает адвокатский кабинет.

В отличие от других форм адвокатских образований, адвокатский кабинет не приобретает статуса юридического лица. В отношении порядка ведения учета хозяйственных операций адвокат, создавший адвокатский кабинет, приравнивается к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 23 февраля 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Особо следует отметить, что необходимо различать понятие "организационная форма адвокатских образований", используемое в адвокатуре для организации адвокатской деятельности, и понятие "организационно-правовая форма", используемое в гражданском праве. Организационно-правовая форма (в сокращении - ОПФ) предполагает участие юридического лица в определенной форме коллективного хозяйствования в гражданском обороте, чем и отличается от понятия организационной формы адвокатских образований, предполагающей участие в обороте не только юридических лиц, но и индивидуального адвоката.

Поскольку положение адвокатского кабинета в гражданском праве схоже с институтом предпринимателя без образования юридического лица, то вполне логично отсутствие адвокатского кабинета в перечне организационно-правовых форм юридических лиц, предусмотренном частью первой Гражданского кодекса РФ [3].

Учитывая вышеизложенное, адвокатский кабинет на сегодняшний день является единственной формой адвокатского образования, посредством которой осуществляется индивидуальная деятельность адвоката [4]. Кроме этого, для законодательства РФ об адвокатуре эта организационная форма является новеллой, поскольку ранее о существовании индивидуальной адвокатской деятельности известно было лишь дореволюционной стране. Новая форма адвокатского образования позволила индивидуальному адвокату, учредившему адвокатский кабинет, выступить в качестве самостоятельного участника гражданского оборота и субъекта гражданского права с присущими ему особенностями в правовом положении.

Литература

1. Галоганов А.И. Организация и принципы деятельности российских адвокатов: Дис.... канд. юр. наук. М., 2005.

2. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29.09.1999 N 48 "О некоторых вопросах судебной практики, возникающих при рассмотрении споров, связанных с договорами на оказание правовых услуг" // Вестник ВАС РФ. 1999. N 10.

3. Повышение роли адвокатуры в оказании юридической помощи гражданам // Советское государство и право. М., 1998. N 3.

4. Постановление Пленума Верховного Суда РФ "О некоторых вопросах, возникающих при применении части 2 Гражданского кодекса РФ" // Бюллетень Верховного Суда РФ. 2001. N 1.

5. Налогообложение адвокатов

5.1. Общие положения

В целях Закона о бухгалтерском учете адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В соответствии с п. 2 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

5.2. Налог на добавленную стоимость

Согласно абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не признаются индивидуальными предпринимателями, поэтому они не являются плательщиками НДС вне зависимости от формы осуществления адвокатской деятельности и при оказании услуг в рамках своей профессиональной деятельности НДС не уплачивают (Письмо Минфина России от 03.10.2006 N 03-04-07/09).

Что же касается обязательных отчислений адвокатов на общие нужды адвокатской палаты и на содержание адвокатского образования, то в Письме Минфина России от 03.11.2006 N 03-04-07/10 отмечено, что эти отчисления являются формой целевого финансирования соответствующей некоммерческой организации, которое согласно пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг), а следовательно, объектом обложения НДС.

5.3. НДС в профессиональных объединениях адвокатов

Рассматривая различные адвокатские образования, мы уже отмечали, что коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации, адвокатские палаты субъектов Российской Федерации признаются некоммерческими организациями и, соответственно, считаются плательщиками НДС.

Согласно пп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по оказанию услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.

В отношении составления счетов-фактур следует отметить, что налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

В Письме Минфина России от 03.11.2006 N 03-04-07/10 отмечено, что по услугам адвокатских профессиональных объединений, оказываемым своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности, счета-фактуры выставляются в установленном порядке, в частности на основании п. 7 ст. 168 НК РФ посредством выдачи продавцом покупателю кассового чека или иного документа установленной формы.

5.4. Налог на доходы физических лиц.

Исполнение обязанностей налогового агента

Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производятся в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ.

Согласно ст. 227 НК РФ исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производятся адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, исходя из сумм доходов, полученных от такой деятельности.

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется как соответствующая налоговой ставке (13%) процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 225 НК РФ). Общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода исходя из всех доходов адвоката, дата получения которых относится к этому налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ).

Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется с учетом сумм налога, удержанного налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (п. 3 ст. 227 НК РФ).

При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц сумма расходов, принимаемых к вычету, устанавливается в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, предусмотренному гл. 25 НК РФ.

Очень часто адвокаты для осуществления своей профессиональной деятельности используют автомобили, как собственные, так и арендованные.

В Письме Минфина России от 01.06.2007 N 03-04-05-01/170 отмечено, что расходы на ГСМ, производимые при использовании арендованного автомобиля для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности, можно отнести к обоснованным расходам адвоката. При этом должно быть документально подтверждено осуществление расходов именно в целях адвокатской деятельности, а не какой-либо иной деятельности или в личных целях. При выполнении этих условий расходы на ГСМ могут учитываться для целей исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в составе профессиональных расходов адвоката.

Расходы на ГСМ при использовании личного автомобиля для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности также можно отнести к обоснованным расходам адвоката и, следовательно, учесть для целей исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при наличии документального подтверждения того, что такие расходы осуществлены именно в целях адвокатской деятельности. Аналогичный подход можно применить при отнесении к расходам адвоката документально подтвержденных затрат по проезду на общественном транспорте при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-04-05-01/111).

Что касается применения профессионального налогового вычета в размере 20% общей суммы доходов, если адвокат не может документально подтвердить свои расходы, то необходимо отметить следующее.

Согласно п. 2 ст. 1 Закона N 63-ФЗ адвокатская деятельность не является предпринимательской. Поскольку адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей и не осуществляют предпринимательскую деятельность, оснований для применения ими профессионального налогового вычета в размере 20%, предусмотренного абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ, не имеется (Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-04-05-01/170).

Ежемесячные отчисления, осуществляемые адвокатом на общие нужды адвокатской палаты за счет получаемого вознаграждения, а также отчисления средств на содержание соответствующего адвокатского кабинета учитываются в составе расходов адвоката, осуществляющего деятельность в адвокатском кабинете. К расходам относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в ст. 221 НК РФ (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные за налоговый период. Таким образом, начисленные и уплаченные адвокатом в календарном году суммы единого социального налога включаются в состав профессиональных налоговых вычетов (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.09.2006 N 21-11/81030@).

В Письме УФНС России по г. Москве от 12.09.2006 N 21-11/81030@ также сказано, что согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) адвокаты независимо от наличия дохода должны уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа. Следовательно, суммы страховых взносов, уплаченных в виде фиксированного платежа, включаются в состав прочих расходов адвоката, связанных с извлечением дохода.

Если учредившие адвокатский кабинет адвокаты заключают с физическими лицами трудовые и гражданско-правовые договоры и в соответствии с этими договорами производят выплаты физическим лицам, то в соответствии со ст. 226 НК РФ они являются налоговыми агентами, на которых возложена обязанность исчисления, удержания у физического лица и уплаты в бюджет суммы исчисленного налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

5.5. Единый социальный налог

Адвокаты являются плательщиками единого социального налога.

Если адвокаты используют свое право нанимать работников, они признаются плательщиками единого социального налога еще по одному основанию - как физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ), то есть как работодатели.

Объектом обложения единым социальным налогом для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Налоговая база адвокатов определяется как сумма доходов от профессиональной деятельности, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом расходы определяются в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных гл. 25 НК РФ.

Исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ, без применения налогового вычета (п. 6 ст. 244 НК РФ). Данные об исчисленных суммах единого социального налога с доходов адвокатов за прошедший налоговый период представляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 06.02.2006 N 23н.

При этом адвокаты обязаны представить налоговую декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 244 НК РФ). При представлении налоговой декларации адвокаты должны также представить справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

Письмом Минфина России от 18.04.2007 N 03-04-06-02/76 отмечено, что адвокаты, работающие в коллегии адвокатов, по итогам налогового периода обязаны самостоятельно представить налоговую декларацию по единому социальному налогу в налоговый орган по месту жительства. На основании этого можно сделать вывод, что аналогичным образом должны поступить и адвокаты, работающие в адвокатском бюро или юридической консультации.

В отношении заполнения платежных поручений на перечисление единого социального налога необходимо отметить следующее. Согласно п. 13 ст. 22 Закона N 63-ФЗ коллегия адвокатов является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности. В Письме УФНС России по г. Москве от 22.01.2007 N 21-11/004567@ отмечено, что в соответствии с Приложением N 5 к Приказу Минфина России от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" при уплате удержанного с доходов адвокатов единого социального налога в поле 101 платежного поручения коллегия адвокатов указывает статус налогового агента - 02.

Если адвокатское образование производит выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, то в соответствии с п. 1 ст. 235 НК РФ данное адвокатское образование является плательщиком единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу таких физических лиц.

Ответ на вопрос: относятся ли к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому социальному налогу, расходы адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя, - содержится в Письме Минфина России от 12.10.2006 N 03-05-02-04/156, в котором специалисты Минфина России напомнили, что согласно п. 6 ст. 25 Закона N 63-ФЗ вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному зачислению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, предусмотренные соглашением.

В этом Письме Минфина России также пояснено, что доходы адвокатов от профессиональной деятельности, включая суммы компенсации расходов, связанных с исполнением поручения доверителя, уменьшаются на сумму таких расходов при представлении документов, подтверждающих осуществленные затраты, и при поступлении денежных средств (вознаграждения или компенсации произведенных расходов) от доверителя в кассу или на расчетный счет коллегии адвокатов.

Но как быть в том случае, если доверитель не перечислил на счет адвокатского бюро денежные средства за возмещаемые расходы и юридические услуги? Согласно п. 2 ст. 23 и п. 13 ст. 22 Закона N 63-ФЗ коллегия адвокатов и адвокатское бюро являются налоговыми агентами адвокатов, являющихся их членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности. Исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов осуществляются адвокатскими образованиями в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ, без применения налогового вычета.

Адвокат вправе иметь помощников и стажеров, которые принимаются на работу на условиях трудового договора, заключенного с адвокатским образованием, а в случае, если адвокат осуществляет деятельность в адвокатском кабинете, - с адвокатом, который является по отношению к помощнику и стажеру работодателем (ст. ст. 27 и 28 Закона N 63-ФЗ).

В Письме УФНС России по г. Москве от 07.07.2006 N 21-11/60474@ отмечено, что в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому социальному налогу адвоката, осуществляющего деятельность в адвокатском образовании, являющемся юридическим лицом, не могут включаться затраты по оплате труда помощника и стажера адвоката.

В этом же Письме УФНС России по г. Москве указано, что уплаченные адвокатом в налоговом периоде суммы взносов на общие нужды адвокатской палаты, на содержание соответствующего адвокатского образования в пределах обязательных отчислений относятся к расходам адвокатов, уменьшающим налоговую базу по единому социальному налогу. Уточнено также, что к расходам на содержание коллегии адвокатов и на обеспечение профессиональной деятельности адвокатов относятся такие расходы, как:

- арендная плата за помещение;

- коммунальные платежи;

- оплата услуг связи;

- затраты на приобретение компьютеров (оргтехники, средств связи, специальной литературы, канцелярских товаров, мебели), числящихся на балансе коллегии адвокатов;

- расходы по информационному обеспечению;

- оплата труда наемных работников.

5.6. Налог на имущество организаций

В соответствии с п. 14 ст. 381 НК РФ от обложения налогом на имущество освобождается имущество:

- коллегий адвокатов;

- адвокатских бюро;

- юридических консультаций.

При этом в п. 14 ст. 381 НК РФ не названы адвокатские палаты, следовательно, можно сделать вывод, что со стоимости имущества адвокатских палат должен уплачиваться налог на имущество организаций.