Ревизия реализации товаров (работ, услуг)

Выявление занижения объемов деятельности (наличия «теневого оборота»)

Признаками данного нарушения могут являться:

• отсутствие четкой нумерации выставляемых счетов, счетов-фактур, заключаемых договоров поставки или купли-продажи;

• несоответствие, по мнению ревизора, объема деятельности организации (например, размер торговых или складских площадей) данным бухгалтерской отчетности;

• существенно заниженные показатели организации по сравнению с показателями аналогичных предприятий (например, выручка с одной топливораздаточной колонки по сравнению с другими АЗС этого же района);

• работа нескольких компаний под единой торговой маркой, если при этом на печатях, проставляемых на документах, не указываются юридические реквизиты конкретного юридического лица (например, на печати указывается «Группа XXX. Для документов»;

• обслуживание нескольких родственных компаний одними и теми же бухгалтерами;

• закупка или продажа продукции через компании, принадлежащие этой же группе.

Выявление данного нарушения возможно несколькими методами. Может применяться метод «анонимной закупки», когда ревизор производит закупку, а затем проверяет отражение уплаченных им денег в бухгалтерских документах организации-продавца.

Может быть применен метод наблюдения, когда ревизор, оставаясь анонимным для проверяемой, организации, подсчитывает количество отгруженных машин, единиц продукции, посетителей кинотеатра и т.д., а затем сравнивает полученные им данные с данными бухгалтерского учета.

Может использоваться метод аналитических процедур. Например, зная стоимость номера в гостинице, количество номеров и степень загруженности гостиницы, ревизор может расчетным путем определить ориентировочную сумму выручки гостиницы от сдачи номерного фонда за период. Полученные данные сравниваются с данными бухгалтерской отчетности.

Ревизор может провести сравнительный анализ данных, указываемых в рекламных материалах об объеме продаж, торговых точках и т.д., с данными бухгалтерского учета.

Аналитическим путем можно выявить соотношение расходных и доходных статей. Данный метод крайне трудоемкий, но результативный. Например, данные путевых листов всех грузовых автомашин организации анализируются на предмет соотнесения с доходами. В результате обработки информации может быть выяснено, что 20% поездок груженых автомашин по различным адресам не идентифицированы с отраженными сделками по продажам продукции. Встречной проверкой на следующем этапе можно выявить покупателей, продажи которым не отражены в учете.

Может использоваться метод опроса сотрудников организации, но следует отметить, что вероятность дачи ими письменных показаний, подтверждающих наличие «теневого оборота», крайне мала.

«Теневой оборот» в точках розничной торговли может быть выявлен внезапной инвентаризацией всех точек получения наличных денежных средств в организации. Данный метод является результативным. Но наиболее сложным является определение вероятности судебного иска со стороны проверяемой организации о причинении ущерба из-за закрытия пунктов продажи.