Отчет о деятельности ЗАО «Престиж» на основе гибкого бюджета

Показатели	Статичный бюджет	Показатель на единицу реализованной продукции	Фактичес- кие данные	Гибкий бюджет
1. Выручка от продаж (руб.)	1 200 000	120,0	960 000	960 000
2. Прямые материалы (руб.)	244 000	24,4 *	186 000	195 200
3. Прямой труд (руб.)	196 000	19,6	154 000	156 800
4.Переменные общепроизводственные расходы (руб.)	360 000	36,0	294 500	288 000
Итого переменных затрат (руб.)	800 000	80,0	634 500	640 000
5. Маржинальная прибыль (руб.)	400 000	40,0	325 500	320 000
6. Постоянные затраты (руб.)	130 000	-	125 500	130 000 **
7. Финансовый результат (руб.)	270 000	27,0	200 000	190 000
* 244 000: 10 000 = 24,4 (руб.). Аналогично рассчитываются все показатели на единицу продукции по переменным затратам и маржинальной прибыли. ** Бюджетная величина постоянных затрат одинакова для статичного и гибкого бюджета

2. Нулевой уровень.

Общее отклонение = 200 000 – 270 000 = - 70 000 (руб.) (Н)

Первый уровень.

1) тклонение по объему реализации = (8 000 – 10 000) х 40,0 = - 80 000 (руб.) (Н)

2) Отклонение по затратам = 200 000 – 190 000 = +10 000 (руб.) (Б)

Арифметическая сумма двух факторных отклонений должна быть равна общему отклонению. Следует иметь в виду, что арифметические знаки перед суммами отклонений ставить не принято. Для характеристики отклонения (благоприятное или неблагоприятное) используют буквенное обозначение в скобках после суммы отклонения. В рассматриваемом примере арифметические знаки перед суммами отклонений поставлены с учебными целями.

3. Второй уровень анализа предполагает расчет отклонений по цене и количеству ресурсов, однако столь углубленный анализ возможен лишь при наличии в организации нормативной базы, аналогичной той, которая создается при использовании на предприятии нормативного метода учета затрат (см. тему 6 Система нормативного учета и «Стандарт-кост»). В рассматриваемом примере в соответствие с заданием будут рассчитаны общие отклонения по затратам. Для расчета отклонений сравниваются фактические показатели с показателями гибкого бюджета.

1) Общее отклонение по затратам прямых материалов.

186 000 – 195 200 = - 9 200 (руб.) (Б)

2) Общее отклонение по затратам прямого труда.

154 0 – 156 800 = - 2 800 (руб.) (Б)

3) Общее отклонение по общепроизводственным затратам.

294 500 – 288 000 = + 6 500 (руб.) (Н)

4) Общее отклонение по постоянным затратам.

125 500 – 130 000 = - 4 500 (руб.) (Б)

Арифметическая сумма отклонений составляет (минус)10 000 руб., что соответствует отклонению по затратам, рассчитанному в предыдущем пункте примера, за исключением арифметического знака. Здесь нет противоречия, так как для доходного показателя, которым является прибыль, отклонение является благоприятным, если сумма отклонения положительна, а для показателя, характеризующего расход ресурса, наоборот, отклонение является благоприятным, если сумма отклонения отрицательна.

Контрольные вопросы

1. Чем отличается гибкий бюджет от статичного бюджета?

2. Почему компаниям необходимы гибкие бюджеты?

3. Воспроизведите формулу гибкого бюджета.

4. Как можно использовать отклонения, чтобы проанализировать затраты на продукт или операцию?

5. Опишите алгоритм анализа финансового результата, полученного компанией.

Литература

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Омега-Л, 2010. – 570 с.

2. Вахрушина М. А. Управленческий анализ. – М.: Омега-Л, 2007. - 399 с.

3. Гаррисон Р., Норин Э., Брюэр П. Управленческий учет. 12-е изд. – СПб.: Питер, 2010. – 592 с. – (Серия «Классика МВА»).

4. Друри К. Управленческий и производственный учет / Пер. с англ.; Учебник. – М.: Издательское объединение «ЮНИТИ», 2007. - 1401с.

5. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Классический управленческий учет. Изд. ЛКИ 2010. – 400 с.

6. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е издание / Пер. с англ. – СПб.: Питер Пресс, 2008. – 1008с.