Договор на проведение аудита

Договор на проведение аудиторской проверки – это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения аудитора с клиентом. Рекомендации о порядке заключения договоров на оказание аудитор­ских услуг даны в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «По­рядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг».

Подготовка договора начинается после предварительного озна­комления с деятельностью экономического субъекта и принятия ре­шения о возможности оказания аудиторских услуг.

Договор может носить разовый или долгосрочный (неоднократное оказание услуги в течение определен­ного периода времени) характер исходя из наличия у аудиторской организации соответствующей лицензии.

Договор на проведение аудита относится по гражданскому законо­дательству к договору на возмездное оказание услуг. Договор включает стандартные разделы: преамбула, предмет договора, обязанности сто­рон, стоимость и порядок расчетов, порядок сдачи и приемки работ, ответственность сторон, разрешение споров, форс-мажор, прочие ус­ловия, юридические адреса сторон.

При этом в дого­воре следует отразить:

1. Возможность отказа от выдачи безусловно- или условно-положи­тельного аудиторского заключения с оплатой оказанной услуги.

2. Сроки предоставления документов для проверки. (Заказчик обязан в течение 24 ч. предоставить документы или проинформировать об отсутствии документов в течение 12 ч.)

3. Оказание помощи аудиторам при поездках в филиалы.

4. Оплата фактически проделанной работы при досрочном рас­торжении договора по инициативе заказчика или аудитора при обосновании невозможности продолжения аудита.

5. Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну.

6. Ответственность за достоверность первичной документации лежит на заказчике.

7. При аккордной системе оплаты фиксируется предоплата (50— 100%). При повременной системе — порядок зачета времени.

8. Уровень существенности или уровень допустимой погрешности.

9. Ответственность исполнителя (иногда не включают).

В договоре целесообразно отразить возможность аудитора отка­заться от выдачи аудиторского заключения или определить оконча­тельные сроки представления клиентом документов, необходимых для проведения проверки.

В договоре желательно предусматривать предоплату заказчика аудиторской фирме, так как предоплата обеспечивает финансовую не­зависимость аудитора в процессе аудита и исключает возможность «давления» со стороны клиента, а также пункт, обязывающий заказчика оказы­вать помощь аудитору во время проверки (например, выделение ра­ботников для оказания помощи при проведении инвентаризации).

Указываются исполнитель и заказчик, а также права и обязаннос­ти сторон.

Обязанности Клиента — обеспечить беспрепятственный доступ аудитора в необходимые для выполнения договора отделы; предоставлять бухгалтерскую, финансовую отчетность и т.д.

Обязанности Аудитора:

- не разглашать сведений, составляющих коммерческую тайну Клиента;

- самостоятельно организовывать свою работу, руководить ею, определять способы ее выполнения, очередность отдельных операции и др.

Ответственность сторон и условия расторжения договора — клиент несет полную ответственность за недоброкачественность используе­мого Аудитором материала.

Кроме того, в договоре отмечаются пункты о порядке сдачи работ, о расчетах по договору, о дополнительных условиях. Указываются юридические адреса и банковские реквизиты сторон. Ставятся подписи Клиента и Аудитора.

Планирование аудита

Имеется Федеральное правило Требования стандарта аудиторской деятель­ности № 3 являют­ся обязательными для всех аудиторских организаций при осуществ­лении аудита. Применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потен­циальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затра­тами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффек­тивно распределять работу между членами группы специалистов, уча­ствующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Для повышения эффективности аудита и координации аудитор­ских процедур с работой персонала аудируемого лица аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета ди­ректоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разра­ботку общего плана и программы аудита.

Планирование аудита должно начинаться до написания письма-обязательства. Планирование включает следующие основные этапы:

1) предварительное планирование;

2) подготовка общего плана аудита;

3) подготовка программы аудита.

Предварительное планирование

Это как бы предварительная экспертиза, где решается вопрос: сто­ит ли заключать договор на проведение аудита. На этапе предвари­тельного планирования аудитору необходимо ознакомиться с деятель­ностью экономического субъекта, получить информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на экономическую деятельность субъекта. Аудитору необходимо ознакомиться с:

1) организационно-управленческой структурой;

2) видами производственной деятельности и номенклатурой про­дукции;

3) структурой капитала и курсом акций;

4) технологией производства;

5) основными поставщиками и покупателями;

6) порядком распределения прибыли;

7) дочерними зависимыми организациями;

8) системой внутреннего контроля;

9) порядком оплаты труда.

Источниками информации являются: устав и другие учредитель­ные документы; протоколы заседаний совета директоров; приказ по учетной политике; бухгалтерская и статистическая отчетность; планы, сметы, прогнозы субъекта; основные контракты-договоры; внутренние отчеты консультантов-аудиторов; внутрифирменные инструкции; ма­териалы налоговых проверок и судебных исков; список филиалов и дочерних компаний; материалы бесед с руководством и персоналом.

На этапе предварительного планирования оценивается возмож­ность проведения аудита, трудоемкость, состав группы аудиторов.

Подготовка общего плана аудита

При подготовке общего плана аудита выполняются следующие действия:

1. При помощи аналитических процедур выявляют области, зна­чимые для аудита. Оценивают систему внутреннего контроля. Это позволяет обеспечить минимальный уровень достоверности (кто выпи­сывает накладные, кто получает товар, проводится ли инвен­таризация, порядок документооборота). Определяют слабые звенья.

2. Оценивают приемлемый уровень существенности и аудитор­ский риск.

3. Оценивают уровень автоматизации. Отдельные положения общего плана аудита можно согласовывать с руководством субъекта.

В общем плане должны быть предусмотрены сроки и график про­ведения аудита, а также время для инструктирования членов группы и распределения членов группы по отдельным участкам работы. Реша­ется вопрос о привлечении экспертов.

Вся работа, связанная с составлением общего плана аудита, долж­на документироваться.

В ходе аудита в общий план аудита могут быть внесены существен­ные изменения.

Программа проведения аудиторской проверки

Программа аудита является развитием общего плана аудита и пред­ставляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходи­мых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно явля­ется средством контроля качества работы аудитора.

Программа оформляется документально, каждая проводимая про­цедура обозначается номером или кодом, чтобы аудитор в процессе роботы имел возможность делать ссылки в рабочих документах.

Аудиторские процедуры делятся на два типа:

1) тесты средств контроля (процедуры проверки средств внутрен­него контроля, обычно в виде перечня вопросов);

2) процедуры по существу (детальная проверка отражения в бух­галтерском учете оборотов и сальдо по счетам).

Программа аудита может пересматриваться, причины и результаты изменений следует документировать. Выводы аудитора по каждому раз­делу программы являются исходной базой для написания аудиторского заключения и выражения мнения о достоверности отчетности.

Общий план и программа аудита должны быть документально оформ­лены и завизированы.

При составлении программы аудита на практике используются следующие критерии:

1. Критерий полноты (завершенности) отражения операций в от­четности — отражены все активы и пассивы и хозяйственные операции, которые должны быть в ней отражены.

2. Критерий существования — все активы и пассивы, отражен­ные в балансе, действительно существуют на отчетную дату, а хозяйственные операции действительно имели место в течение отчетного периода.

3. Критерий прав и обязательств — все активы, отраженные в от­четности, принадлежат предприятию на законных основани­ях, а пассивы характеризуют действительные обязательства.

4. Критерий представления — информация, отраженная в отчет­ности, надлежащим образом классифицирована, описана и раскрыта.

5. Критерий оценки — все элементы отчетности приведены в оценке, соответствующей требованиям нормативных доку­ментов.

6. Критерий точности — все операции отражены арифметически точно.

7. Критерий налогообложения — правильно ли отражены соот­ветствующие налоги по отдельным операциям.

Продолжительность аудита определяется в соответствии с предва­рительным планированием с учетом возможных проблем в человеко-часах по каждому пункту программы.

По мере необходимости общий план аудита и программа аудита должны уточняться и пересматриваться в ходе аудита, что должно быть документально зафиксировано.