Существует 4 типа балансовых изменений

I ТИП: изменения происходят только в активе баланса.

А+х-х = П, где «х» – статьи баланса. Правило чтения: если одну статью актива увеличить и на эту же сумму уменьшить другую статью актива, то актив останется без изменения и равенство между активом и пассивом не нарушится.

Пример хозяйственной операции: получена в кассу (50) выручка от покупателей (62) = 15000 руб.

Касса		А	Увеличение денежных средств	Дт
Покупатель		А- П	Уменьшение дебиторской задолженности	Кт

Бухгалтерская проводка:

Сумма, тыс.руб.	Корреспонденция счетов
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
15000,00

Тип балансовых изменений:

А + х(50) - х(62) = П

II раздел Актива II раздел Актива

строка 260 строка 240

+15000 -15000

II ТИП: изменения происходят только в пассиве баланса.

А=П+х-х, где «х» – статьи баланса. Правило чтения: если одну статью пассива увеличить и на эту же сумму уменьшить другую статью пассива, то актив останется без изменения и равенство между активом и пассивом не нарушится.

Пример хозяйственной операции: Образован резервный капитал (82П) за счет нераспределенной прибыли (84П) 40000 руб.

Резервный капитал		П	Увеличение резервного капитала	Кт
Нераспределенная прибыль		П	Уменьшение прибыли	Дт

Бухгалтерская проводка:

Сумма, тыс.руб.	Корреспонденция счетов
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
40000,00

Тип балансовых изменений:

А = П + х(82) - х(84)

III раздел Пассива III раздел Пассива

строка 830 строка 470

+40000 -40000

III ТИП изменения происходят в активе и в пассиве в сторону увеличения.

А+х=П+х, где «х» – статьи баланса. Правило чтения: если одну статью актива увеличить и на эту же сумму увеличить статью пассива баланса, то итог баланса увеличится, но равенство между активом и пассивом и пассивом сохранится.

Пример хозяйственной операции: приобретены товары (41.1) от поставщика (60) на сумму 60000 руб.

Товар	41.1	А	Уменьшение товара	Дт
Поставщик		А- П	Увеличение кредиторской задолженности	Кт

Бухгалтерская проводка:

Сумма, тыс.руб.	Корреспонденция счетов
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
60000,00	41.1

Тип балансовых изменений:

А + х (41) = П + х(60)

II раздел актива баланса V раздел Пассива

строка 214 строка 621

+60000 +60000

IV ТИП: изменения происходят в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения.

А-х = П-х, где «х» – статьи баланса. Правило чтения: если одну статью актива уменьшить и на эту же сумму уменьшить статью пассива баланса, то итог баланса уменьшается, но равенство между активом и пассивом сохраняется.

Пример хозяйственной операции: с расчетного счета (51) перечислены страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования (69.3) на сумму 3000 руб.

Расчетный счет		А	Уменьшение денежных средств	Кт
Фонды	69.3	А- П	Уменьшение кредиторской задолженности	Дт

Бухгалтерская проводка:

Сумма, тыс.руб.	Корреспонденция счетов
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
3000,00	69.3

Тип балансовых изменений:

А-х (51) = П-х (69.3)

II раздел Актива V раздел Пассива

строка 260 строка 623

-3000 -3000

Практическая работа по теме «балансовое обобщение объектов»

Цель работы: научиться составлять бухгалтерский баланс и определять типы балансовых изменений.

Задание 1: составить бухгалтерский баланс в реальной структуре на основании данных оборотной ведомости по синтетическим счетам практической работы: «Система счетов и двойная запись».

Задание 2: по хозяйственным операциям практической работы «Система счетов и двойная запись» установить тип балансовых изменений.

Задание 3: составить журнал хозяйственных операций, определив бухгалтерские проводки и тип балансовых изменений под влиянием хозяйственных операций.

Журнал хозяйственных операций

за октябрь месяц 2010 г.

№ операции п/п	Содержание хозяйственной операции.	Сумма, тыс.руб.	Корреспонденция счетов
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
	Из кассы (50) выданы в подотчет подотчетным лицам (71) на командировочные расходы 8000 руб. Касса   А Уменьшение денежных средств Кт Подотчетные лица   А -П Увеличение дебиторской задолженности Дт I тип балансовых изменений: А-х (50) + х (71) = П II раздел Актива V раздел Пассива строка 260 строка 625 -8000,00 +8000,00	8,00
	Начислена З/П ( 70) работникам административно-управленческого персонала (общехозяйственные расходы – 26А) 120000 руб. З/П   А- П Увеличение кредиторской задолженности Кт Общепроизв. расходы   А Увеличение затрат Дт III тип балансовых изменений: А+х (26) = П+ х (70) II раздел Актива V раздел Пассива строка 217 строка 622 +120000,00 +120000,00	120,00
	Начислена арендная плата ( 76) за аренду торгового склада (торговля – 44 А) 16000 руб. Арендная плата   А- П Увеличение Кредиторской задолженности Кт Торговый склад   А Увеличение затрат Дт III тип балансовых изменений: А+х (76) = П+ х (44) II раздел Актива II раздел Пассива строка 625 строка 217 +16000,00 +16000,00	16,00
	Из З/П персонала (70) удержан налог на доходы физических лиц (68) сумма 4000 руб. З/П   А- П Уменьшение кредиторской задолженности Дт НДФЛ   А- П Увеличение кредиторской задолженности Кт II тип балансовых изменений: А = П+х (76) – х (68) V раздел Актива V раздел Пассива строка 625 строка 624 4000,00 4000,00	4,00
	С валютного счета (52А) погашена задолженность перед поставщиками (60) сумма 140000 руб Валютный счет   А Уменьшение денежных средств Кт Поставщики   А- П Уменьшение кредиторской задолженности Дт тип балансовых изменений: А - х (52)= П - х (60) II раздел Актива V раздел Пассива строка 260 строка 621 +140000,00 -140000,00	140,00

Задание 4: отразить типы балансовых изменений в бухгалтерском балансе в графе «на начало отчетного года» по совершенных хозяйственным операциям (1-5 операции).

ТЕМА 1.4. ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

Бухгалтерские документы и их назначение. Порядок составления, проверки и обработки документов.

Документ – это письменное свидетельство на совершение хозяйственной операции. На их основе ведется бухгалтерский учет, т.к. без документа нет бухгалтерской записи. В широком понимании бухгалтерская документация представляет собой первичные бухгалтерские документы, учетные регистры и бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерские документы имеют экономическое и правовое значение.

Экономическое значение состоит в том, что:

1. Документ – это основа информационной системы предприятия.
2. Документы используются в процессе оперативного управления хозяйственной деятельностью.
3. Документы используются для осуществления контрольно-аналитических функций и позволяют вскрывать хищения и злоупотребления.
4. С помощью документов осуществляется текущий (в момент совершения операции), последующий (после совершения хоз.операции) и предварительный (до совершения хоз.операции) контроль.

Правовое значение состоит в том, что документ имеет юридическую силу, если правильно заполнены все его реквизиты.

Реквизиты – это данные, содержащиеся в документах.

Документ имеет обязательные и обособленные реквизиты.

К обязательным реквизитам относятся:

· Наименование организации.

· Наименование документа.

· Номер документа

· Дата составления.

· Содержание хоз.операции.

· Подписи лиц.

К обособленным реквизитам относятся реквизиты, отраженные не во всех бухгалтерских документах. К ним относятся:

· Печать.

· Счет-фактура.

· Адреса сторон (продавец и покупатель).

Бухгалтерские документы заполняются на бланках установленных форм, утвержденных централизованным порядком.

Заполняются чернилами или на машинных носителях. При изготовлении на компьютере (машинных носителях), необходимо изготовить их копии на бумажных носителях для контролирующих органов.

Бухгалтерские документы должны быть унифицированными (единая форма документа, используемая в разных отраслях деятельности) и стандартизированными (установленный размер бланка документа).

Составленные документы подлежат проверке:

1. Арифметическая проверка – это правильность подсчета итогов в документе.
2. Формальная проверка – это правильность заполнения всех его реквизитов.
3. Проверка по существу – это целесообразность совершения хоз.операции.

Составленные документы подлежат обработке, которая включает этапы:

1. Расценка или таксировка документа, т.е. денежная оценка хозяйственной операции.
2. Группировка документа, т.е. подбор документов в пачки по однородным экономическим признакам (кассовые документы – одна пачка, банковские документы – одна пачка и т.д.).
3. Контировка, т.е. запись хоз.операции на счета бухгалтерского учета (составление бухгалтерской проводки).

Классификация бухгалтерских документов по признакам.

Все бухгалтерские документы классифицируются по четырем признакам:

1. По назначению:
1. Распорядительные – это приказы, распоряжения.
2. Оправдательные (исполнительные) – это документы, подтверждающие факты совершенных хоз.операций: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, товарная накладная и т.д.
3. Документы бухгалтерского оформления. Составляются бухгалтером для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов: ведомости распределения; ведомости по начислению амортизационных отчислений.
4. Комбинированные документы. Являются одновременно и распорядительными и оправдательными и бухгалтерского оформления. Здесь: расходный кассовые ордер, приходный кассовый ордер, расчетно-платежные ведомости на выдачу оплаты труда и т.д.
2. По месту составления:
1. Внутренние – составляемые внутри предприятия. здесь: расходный кассовый ордер, расчетно-платежные ведомости,
2. Внешние – поступающие на предприятие со стороны от покупателей (платежное поручение) от поставщиков (счет-фактура), от банков (выписка из лицевого счета) от других предприятий и проч.
3. По способу составления (по охвату операций):
1. Разовые документы – документы, составляемые на каждую операцию и в один прием.
2. Накопительные документы – составляются в течение определенного периода путем постепенного накапливания однородных хозяйственных операций (наряды на сдельную работу).
4. По порядку отражения операций:
1. Первичные – составляемые в момент совершения хоз.операции (приходные и расходный кассовые ордера).
2. Сводные, которые обобщают показатели, путем группировки данных из первичных документов: кассовая книга, отчеты о движении материалов и т.д.

Инвентаризация и ее сущность.

Инвентаризация – это проверка объектов путем осмотра, обмера, взвешивания, пересчета и сопоставления полученных данных при проверке с данными бухгалтерского учета. При инвентаризации выявляют:

· Соответствие данных учета данным инвентаризации.

· Недостача объектов.

· Излишек.

· Пересортица.

Результаты инвентаризации должны отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской финансовой отчетности.

Инвентаризация является одним из элементов метода бухгалтерского учета. Проводится на всех предприятиях в соответствии с законодательными документами:

• «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ».
• «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Цель инвентаризации – установление фактического наличия по местам проверки наличия и их соответствия данным бухгалтерского учета.

Задачи инвентаризации:

1. Выявление фактического наличия денежных средств, основных средств, ценных бумаг, материально-производственных запасов и проч.
2. Контроль за сохранностью имущества.
3. Определение по материально-производственным запасам естественной убыли (усадка, усушка, уменьшение массы продукции в результате длительного хранения). Естественная убыль определяется нормативами.
4. Выявление сверхнормативных и не используемых материальных запасов.
5. Проверка соблюдения правил хранения денежных средств и материально-производственных запасов.

Виды инвентаризации.

По охвату различают инвентаризация бывает:.

1. Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества. Например: инвентаризация материала, денежных средств и других объектов. Полная инвентаризация проводится пред составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября.
2. Частичнаяинвентаризация – это проверка одного или нескольких объектов. Например, наиболее дорогостоящие объекты, дефицитные или ходовые материально-производственные запасы.

По отношению к плану инвентаризация бывает:

1. Плановые – проводятся по заранее составленному плану в установленные сроки.
2. Внезапные – проводятся неожиданно для материально ответственных лиц, чтобы установить наличие объектов учета.

По периодичности проведения инвентаризация бывает:

1. Текущие
2. Перманентные (постоянные, непрерывные, повторяющиеся).

Обязательная инвентаризация проводится:

1. Пред составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября.
2. При смене материально ответственных лиц.
3. В случае преобразования предприятия или его ликвидации.
4. При передаче имущества в аренду, продаже, выкупе.
5. При установлении фактов хищения или злоупотребления.
6. В случае стихийных бедствий.

Порядок проведения инвентаризации.

Инвентаризация проводится в организациях комиссией назначенной руководителем предприятия при обязательном участии материально-ответственного лица (завскладом, кассир). Результаты проверки заносят в инвентаризационные описи, составляемые в двух экземплярах в которые записывают все проверенные объекты. Один экземпляр описи остается по месту проверки, второй экземпляр описи комиссия передает в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают с данными бухгалтерского учета и определяют результат:

• соответствие данных проверки данным бухгалтерского учета.
• излишек объектов.
• недостача объектов.
• пересортица – это замена одного объекта на другой у одного материально-ответственного лица за один и тот же период. Пересортица допускается при взаимозаменяемости объектов.

В бухгалтерии на выявленные расхождения составляется в одном экземпляре «сличительная ведомость результатов инвентаризации». На основании сличительной ведомости составляются бухгалтерские записи по результатам инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины и виновников недостач или излишков. Выводы по результатам проверки комиссия оформляет протоколом, который утверждает руководитель организации.

Отражение результатов инвентаризации в учете.

Выявленные излишки объектов подлежат оприходованию в доход организации по рыночным ценам, увеличивая прочие доходы (счет 91.1).

1. Излишек основных средств:
2. Излишек товаров в оптовой и розничной торговле
3. Излишек материалов:
4. Излишек наличных денег в кассе организации

Учет недостачи объектов отражается на активном счете 94 «недостачи и потери от порчи ценностей»

Недостачи и потери от порчи ценностей
Дт	94 (а)	Кт
1) Выявление недостачи объектов по учетным ценам, например материалов	2) списание недостачи по решению комиссии: А) в размере естественной убыли каналам использования объектов в течение отчетного периода. Например, материалы использовались в основном производстве (20). Недостача записывается на счет, на который в течение года материалы списывались записью. При продаже объектов в течение года сумма недостачи списывается в дебет 90.2 или 91.2. На счете 91.2 отражается продажа материалов основных средств и нематериальных активов. На счете 90.2 отражается продажа готовой продукции товаров в оптовой и розничной торговле. Б) недостача сверх норм естественной убыли списывается на виновное лицо по решению комиссии или решению суда, что отражается записью на счете 73.2 по учетной стоимости. Недостача с виновного лица взыскивается по рыночной стоимости, поэтому определяется разница между рыночной и учетной стоимостью, которая списывается на виновное лицо с отражением доходов будущих периодов.
Об.Дт	Об.Кт
Счет 94 закрывается, т.к. обороты по Дт и по Кт равны и сальдо нет.

Виновное лицо погашает выявленную недостачу путем внесения наличных денежных средств в кассу или путем удержания из оплаты труда, но общая сумма удержаний не более 50% по законодательству: .

Одновременно с погашением задолженности виновными лицами производится списание доходов будущих периодов со счета 98.4 в доходы отчетного периода – прочие доходы (91.1)

.

При выявленной недостаче объектов и не установленном виновном лице эту недостачу относят (списывают) на увеличение расходов организации:

Практическая работа по теме «документация и инвентаризация»

Цель работы: усвоение порядка заполнения бухгалтерских документов, их классификации и определение результатов инвентаризации.

Задание 1: заполнить приходный кассовый ордер №90 от 11 октября 2010 года на прием наличных денег в сумме 800 рублей от менеджера ЗАО «Вектор» Киреевой М.Б. – остаток подотчетных сумм. Деньги получены кассиром Ждановой В.И. Документ подписан главным бухгалтером Лочехин А.Н.

Задание 2: заполнить расходный кассовый ордер №60 от 11 октября 2010 года на выдачу З/П за вторую половину сентября по платежной ведомости №9 от 6 октября 2010 года. Выплату произвел кассир. Сумма 250000 руб. Документ подписан главным бухгалтером и утвержден директором (фамилия).

Задание 3: по заполненным документам сформулировать содержание хоз.операции и составить бухгалтерские проводки

Журнал хозяйственных операций

№ документа п/п	Наименование документа. Содержание хозяйственной операции.	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
	Приходный кассовый ордер от 11.10.10 Получено в кассу от менеджера Киреевой М.Б.принят остаток подотчетной суммы.	800,00	71.0 (А, –деб.задолжен)	50.1 (А, +ден.средств)
	Расходный кассовый ордер от 11.10.10 Из кассы выдана З/П по платежной ведомости №9 от 6.10.10 за вторую половину сентября.	250000,00	70.0 (П, – кр.задолж)	50.1 (А, –ден.средств)
	Итого:	250800,00

Задание 4: составить инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей при проверке фруктов на оптовом складе №2 торгового предприятия ЗАО «Вектор» у материально-ответственного лица Петрова С.И. Инвентаризация проведена на 1 октября 2010 года. Председатель инвентаризационной комиссии: директор Скоромникова С.Ю. Члены комиссии: гл.бухгалтер Лочехин А.Н., бухгалтер материального отдела Исаева Е.К., внутренний аудитор Савельева Л.П. Приказ №40 от 8 сентября 2010 года о проведении инвентаризации. Инвентаризационная опись №4.

№ п/п	Наименование фруктов	Единица измерения	Учетная цена, руб.	Фактическое количество при проверке, кг.	По данным бух.учета, кг.	Рыночная цена, руб.
	Груши	Кг.	80,00			95,00
	Киви	Кг.	90,00			98,00
	Авокадо	Кг.	100,00			130,00
Итого:

Заполнение инвентаризационной описи…

Задание 5: составить сличительную ведомость по результатам инвентаризации фруктов. Выявленные излишки оприходовать в доход организации. Недостача в размере естественной убыли определена по грушам в количестве 20 кг., по авокадо в количестве 10 кг. Естественная убыль списывается на себестоимость продаж. Недостача сверх норм естественной убыли взыскать с материально-ответственного лица по рыночным ценам и удержать из З/П работника.

Задание 6: составить журнал хозяйственных операций и определить бухгалтерские проводки по выявленным излишкам и недостачам фруктов.

Журнал хозяйственной операции

за октябрь месяц 2010 г.

№ операции п/п	Содержание хозяйственной операции.	Кол-во	Цена (учет руб.	Стоимость Руб.	Корреспонденция счетов
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
ГРУШИ.
	Выявлена недостача. Недостачи и потери от порчи   А +недостач Дт Товары на складах 41.1 А –товаров Кт		80,00	4800,00		41.1
	Списание недостачи [5] а) на естественную убыль – в себестоимость продаж. Недостачи и потери от порчи   А –Недостач Кт Себестоимость Продаж 90.2 А +Себестоимости Дт		80,00	1600,00	90.2
б) на материально-ответственное лицо Недостачи и потери от порчи   А –Недостач Кт Расчеты с персоналом 73.2 А +Дебиторской задолженности Дт		80,00	3200,00	73.2
	Списание на виновное лицо разницы между рыночной и учетной стоимостью (95-80 = 15 руб.; 15 рублей*40 = 600 руб.) Доходы будущих периодов 98.4 П +Доходов Кт Расчеты с персоналом 73.2 А +Дебиторской задолженности Дт			600,00	73.2	98.4
	Удержана из З/П материально-ответственного лица выявленная недостача Расчеты с персоналом по проч.   П –Кредиторской задолженности Дт Расчеты с персоналом 73.2 А +Дебиторской задолженности Кт			(3200+600) = 3800,00		73.2
	Одновременно с погашением задолженности производится списание суммы разницы со счета 98.4 на счет прочие доходы 91.1 (см.операцию №3)			600,00	98.4 Счет 98 закрывается, т.к. Дт=Кт	91.1
КИВИ
	Выявлен излишек при инвентаризации		90,00	1800,00	41.1	91.1
АВОКАДО
	Выявлена недостача.		100,00	2000,00		41.1
	Списание недостачи а) на естественную убыль – в себестоимость продаж.		100,00	1000,00	90.2
б) на материально-ответственное лицо		100,00	1000,00	73.2
	Списание на виновное лицо разницы между рыночной и учетной стоимостью (130-100 = 30 руб.; 30 рублей*10 = 300 руб.)			300,00	73.2
	Удержана из З/П материально-ответственного лица выявленная недостача			(300+1000) = 1300,00		73.2
	Одновременно с погашением задолженности производится списание суммы разницы со счета 98.4 на счет прочие доходы 91.1 (см.операцию №3)			300,00	98.4 Счет 98 закрывается, т.к. Дт=Кт	91.1

Задание 7: Классификация бухгалтерских документов.

Наименование бухгалтерского документа	Классификационная
Группа	Подгруппа
Приходный кассовый ордер №90 от 11.10.2010	По назначению	Оправдательный
Бухгалтерского оформления
Комбинированный
По месту составления	Внутренний
Внешний (квитанция)
По способу составления	Разовый
По порядку отражения операций	Первичный
Расходный кассовый ордер №60 от11.10.2010.	По назначению	Распорядительный
Бухгалтерского оформления
Комбинированный
По месту составления	Внутренний
По способу составления	Разовый
По порядку отражения операций	Первичный
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей №04 от 01.10.2010	По назначению	Распорядительный
Оправдательный
Комбинированный
По месту составления	Внутренний
По способу составления	Разовый
По порядку отражения операций	Сводный
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей №01 от 02.10.2010	По назначению	Бухгалтерского оформления
Оправдательный
По месту составления	Внутренний
По способу составления	Разовый
По порядку отражения операций	Сводный

ТЕМА 1.5: УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.

Учетные регистры, их виды и содержание

Учетные регистры – это отдельные листы, ведомости, журналы, книги, машинограммы, а также машинные ленты, диски, дискеты и другие машинные носители, в которых осуществляется группировка однородных данных для отражения на бухгалтерских счетах. Или так: Листы бумаги со специальным графлением.

Внесение в Учетные регистры (учетная регистрация) – это группировка сведений об операциях, содержащихся в отдельных документах в соответствии с их экономическим содержанием.

Информационной базой для организации бухгалтерского учета является документация. Однако в документах регистрируются только отдельные хозяйственные операции. В целях получения необходимых показателей о хозяйственной деятельности, сведения об операциях, содержащихся в отдельных документах необходимо сгруппировать в соответствии с их экономическим содержанием и зарегистрировать, т.е. записать в определенной последовательности.

Такая регистрация осуществляется с помощью учетных регистров, обеспечивающих, кроме того, контроль за сохранностью документов и должную обозримость в них данных.

В практике бухгалтерского учета все счета, на которых осуществляется экономическая группировка и текущий учет, непосредственно ведутся в учетных регистрах. Следовательно, учетные регистры являются средством, используемым для отражения в них записей на счетах. Т.е. данные бухгалтерских счетов находят отражение в учетных регистрах синтетического и аналитического учета. (Главная книга и журналы ордера). Отсюда, учетные регистры должны отвечать требованиям принципа строения и системы счетов и двойной записи в них.

Учетные регистры имеют строго определенные построение, реквизиты, совокупность которых определяют форму каждого из них. В практике бухгалтерского учета применяется большое количество разнообразных регистров. Множественность учетных регистров предопределяет их различное строение и назначение.

Все учетные регистры целесообразно разделить на четыре группы по следующим признакам:

• по внешнему виду;
• по степени обобщения (по объему содержания);
• по назначению и характеру записей;
• по форме.

По внешнему виду учетные регистры подразделяются на:

• бухгалтерские книги;
• карточки;
• свободные листы.

Книги (журналы) представляют собой сброшюрованные листы бумаги со специальным графлением. Все страницы в бухгалтерских книгах должны быть пронумерованы и заключены в переплет. На обороте последней страницы за подписью главного бухгалтера (или другого уполномоченного лица) делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано «n» страниц (листов)». Например, в настоящее время регистры в виде книг применяются для учета кассовых операций:

Кассовая книга в виде таблицы:

Журнал регистрации приходных и расходных ордеров.

Приходный ордер	Сумма (тенге)	Корр. счет	Примечание	Расходный документ	Сумма (тенге)	Корр. счет	Примечание
Дата	№	Кредит	Дебет	№	Дебет
3.03.				Из банка	8.03.99				В подотчет Сексенову
11.03				Выручка от реализации	10.03.99				В подотчет Касымову
и т.д.

При большем объеме книги и значительном количестве учитываемых в ней различных объектов составляется оглавление, а в необходимых случаях и перечень объектов в алфавитном порядке. Книги открываются в начале каждого года сроком на год.

Карточки – это отдельные таблицы на плотной бумаге. Чаще всего карточки применяются в качестве регистров аналитического учета и хранятся в картотеке. При открытии карточек их регистрируют в специальном регистре.

Свободные листы представляют собой определенным образом разграфленные таблицы, предназначенные для записи хозяйственных операций. Таблицы в виде свободных листов широко используют для ведения ведомостей журналов- ордеров, машинограмм и магнитных носителей. Графление регистров (книг, карточек, свободных листов) зависит от их назначения, от формы бухгалтерского учета.

По объему содержания учетные регистры подразделяются на:

• регистры синтетического учета
• регистры аналитического учета.

Они различаются: степенью подробности содержащихся в них сведений, а также группировкой показателей.

Структура синтетических регистров, прежде всего, зависит от формы бухгалтерского учета, а большинство аналитических регистров от характера отражаемых и получаемых в них показателей.

Каждый аналитический учетный регистр должен отражать все характерные особенности регистрируемых в нем хозяйственных операций. Поэтому указываются в них: краткое содержание операций, ссылка на документ и другие реквизиты. Сведения аналитических регистров широко используются внешними и внутренними инвесторами и другими пользователями информации.

Формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная (ручной способ ведения), автоматизированная (связано с цифровой техникой), упрощенная форма бухгалтерского учета (для малых предприятий).

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета – это форма, которая предусматривает ведение регистрационного журнала для регистрации в хронологическом порядке бухгалтерских проводок (мемориальных ордеров). Проводки из мемориальных ордеров разносятся по счетам Главной книги, которая является синтетическим регистром систематического учета. Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. На сегодняшний день форма применяется только в бюджетных организациях.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета – это форма бухгалтерского учета, при которой учетные данные систематизируются в специальных регистрах - журналах-ордерах, которые ведутся по кредиту бухгалтерских счетов, и вспомогательных к ним ведомостях, составленных по дебету счетов. При журнально-ордерной форме учета исключается многократность записей и происходит объединение статистического и аналитического учетов. Это главная форма бухучета в мире. Она основана на применении большого количества журналов-ордеров, причем только дебетовая форма. Кредитовая форма заносится в другие журналы.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета. В настоящее время разработаны десятки программ, позволяющих автоматизировать бухгалтерский учет на предприятиях с помощью персональных компьютеров. Все программы предлагают стандартный набор инструментов, позволяющих облегчить и автоматизировать работу бухгалтера. Большинство программ универсальны и дают возможность автоматизировать бухгалтерский учет любого вида сложности.

К наиболее популярным программам ведения автоматизированного бухгалтерского учета относятся: 1C: Бухгалтерия, Инфо-Бухгалтер, Турбо-Бухгалтер, Парус и т.д.

Основной источник информации в программах автоматизации бухгалтерского учета — журнал хозяйственных операций. Данные вводятся в журнал в виде первичных документов, проводок или типовых операций, перечень которых можно изменить и дополнить. Обрабатывая этот журнал, программы делают разноску операций по счетам, определяют обороты и сальдо, составляют оборотную ведомость, готовят итоговый баланс и другие отчеты. Программы позволяют вести различные виды учета: синтетический и аналитический, суммовой и количественный, валютный учет, проводить расчет заработной платы и действующих налогов. В комплект поставки программ входит стандартный набор бланков первичных документов и отчетности, а также других документов, соответствующих текущему законодательству. В программах имеется возможность оперативно корректировать план счетов, ставки налогов, добавлять новые отчетные формы в соответствии с любыми изменениями в законодательстве.

Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета применяется на небольших предприятиях с незначительным числом хозяйственных операций.

При упрощенной форме ведения бухгалтерского учета на основе первичных документов ведется Книга учета хозяйственных операций, в которой отражаются остатки по счетам на начало года. В течение года в книге регистрируются все хозяйственные операции, которые одновременно отражаются на счетах бухгалтерского учета.

В книге учета содержатся все используемые малым предприятием бухгалтерские счета, что позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них.

Ошибки в бухгалтерских записях, способы их исправления.

Всего существует и применяется три способа исправления ошибочных записей:

1. Корректурныйспособ – применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов (бухгалтерские проводки) или быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей. Неправильная запись зачеркивается одной чертой. Затем указывают правильную запись, с подтверждением исправления подписью и печатью. Это, как правило, ошибки в первичных документах. Корректурный способ нельзя применять в кассовых и банковских документах. В кассовой книге этот способ применяется для исправления ошибки.
2. Способ дополнительной проводки применяется в случаях, если бухгалтерская проводка составлена правильно, а сумма приуменьшена против правильной суммы. Для исправления ошибки составляется та же бухгалтерская проводка, но на сумму разницы между правильной и ошибочно записанной суммой. Например, начислено З/П работникам торговой деятельности 50 тыс.руб. Ошибочно записана сумма 30 тыс.руб. разбор хозяйственной операции:

З/П		П	+кредиторской задолженности	Кт
Расходы на торг. деятельность		А	+расходов	Дт

Бухгалтерская проводка на неправильную (ошибочную) сумму (ошибочная запись):

Дт	Кт	Сумма
		30000,00

Исправление ошибочный записи способом дополнительной проводки:

Дт	Кт	Сумма
		20000,00

Такие проводки составляются в течение года.

1. Способ «Красное сто́рно», т.е. способ отрицательных чисел. Применяется в двух случаях:

1. если неправильно составлена бухгалтерская проводка.
2. бухгалтерская проводка составлена правильно, а сумма завышена. Порядок исправления ошибки:

1. Ошибка в бухгалтерской проводке. Для исправления ошибки красными чернилами записывается неправильна бухгалтерская проводка и сумма по данной хоз.операции. эта запись аннулирует неправильную запись, а затем записывается обычными чернилами правильная бухгалтерская проводка и в той же сумме. Например: приобретены товары на 40 тыс.руб. от поставщика. Ошибочная бух.запись: вместо счета 41 (товары) указан счет 43 (готовая продукция)

Бухгалтерская проводка на неправильную (ошибочную) сумму (ошибочная запись):

Дт	Кт	Сумма
		40000,00

Исправление ошибочной записи способом «красное сторно»: пишется второй операцией ниже первой.

Дт	Кт	Сумма
		20000,00

Исправление ошибочной записи способом «красное сторно», если нет красных чернил, то проводка берется в рамку.

Дт	Кт	Сумма
		20000,00

Далее делается правильная запись: на 60-м счете это уже будет третья запись (третья операция).

Дт	Кт	Сумма
		40000,00

При подсчете сальдо на 60 счете будет считаться все три суммы: 40000,00-40000,00+40000,00.

1. Ошибка допущена в преувеличении суммы, а бухгалтерская проводка составлена правильно. Порядок исправления ошибки: записывается красными чернилами та же бухгалтерская проводка, но на сумму разницы между преувеличенной и правильной записью – красными чернилами. Пример: приобретены товары на 40 тыс.руб., но ошибочно записано в регистрах на 140 тыс.руб. Исправление неправильной записи:

Вначале записывается ошибочная запись:

Дт	Кт	Сумма
		140000,00

Правильно будет 40000,00. Завышено на 100000,00.

Далее делается исправление ошибочной записи способом «красное сторно». Проводка повторяется на сумму 100000,00.

Дт	Кт	Сумма
		100000,00

Или выделяем рамкой.

Итого сумма 140000,00-100000,00 = 40000,00

Пример: из кассы выплачена З/П персоналу предприятия в сумме 70 тыс.руб. на счетах бухгалтерского учета эта операция отражена по Дт 71 и Кт 50.

Дт	50А	Кт		Дт	71А	Кт
С.1.11=90000,00			С.1.11=13000,00

Исправление ошибочной записи:

Составляется документ «бухгалтерская справка», в которой следует составить бухгалтерскую проводку по исправлению ошибочной записи и составлению правильной записи. Для составления правильной записи следует разобрать хоз.операцию.

З/П		П	–кредит.задолж	Дт
Касса		А	–денежн.средств	Кт

Исправление ошибочной записи способом «красное сторно»:

Дт	Кт	Сумма
		70000,00
		70000,00
		70000,00

Дт	71А	Кт		Дт	50А	Кт
С.1.10=13000,00			С.1.10=90000,00
1) 70000,00				1) 70000,00
2) 70000,00				2) 70000,00
Об.Дт.=0	Об.Кт.=0			3) 70000,00
С.1.11.=13000,00			Об.Дт.=0	Об.Кт = 70000,00
			С.1.11.=20000,00

Дт	70П	Кт
	С.1.10=70000,00
3) 70000,00
Об.Дт.=70000,00	Об.Кт.=0
	С.1.11.= 0

Задача: израсходован хозяйственный инвентарь в основное производство в сумме 45 тыс.руб. По данной хозяйственной операции была неверно составлена бухгалтерская проводка:

Дт	Кт	Сумма
10.9		45000,00

Требуется произвести исправление ошибочной записи.

Решение табличным способом:

№ п/п	Содержание хозяйственной записи	Ошибочная запись	Исправление Ошибочной записи
Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма
1)	израсходован хозяйственный инвентарь в основное производство	10.9		45000,00	10.9		45000,00
				10.9	45000,00

Разбор хоз.операции для понимания решения:

						Правильная Бух.проводка
Основное производство		А	+ затрат	Дт		Дт	Кт	Сумма
Хоз.инвентарь	10.9	А	–хоз.инвентаря	Кт			10.9	45000,00

Задача: подотчетными лицами приобретены запасные части на сумму 30 тыс.руб. Ошибочно подотчетная сумма была списана на счет «топливо»: Дт. 10.3, Кт. 71 Сумма 30000,00.

Решение табличным способом:

№ п/п	Содержание хозяйственной записи	Ошибочная запись	Исправление Ошибочной записи
Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма
1)	подотчетными лицами приобретены запасные части	10.3		30000,00	10.3		30000,00
			10.5		30000,00

Разбор хоз.операции для понимания решения:

						Правильная Бух.проводка
Подотчетные лица		А	–дебиторской задолженности	Кт		Дт	Кт	Сумма
Запасные части	10.5	А	+хоз.инвентаря	Дт			10.5	30000,00

РАЗДЕЛ ВТОРОЙ: БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

ТЕМА 2.1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Понятие основных средств и их классификация.

Учет основных средств ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «учет основных средств», утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 с последующими изменениями и дополнениями.

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ (услуг) либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Для принятия к учету активов в качестве основных средств необходимо выполнение следующих условий:

1. Активы должны использоваться при производстве продукции, работ и услуг.
2. Активы должны использоваться в течение длительного времени (более 12 месяцев[6]).
3. Не предполагается последующая перепродажа.
4. Активы должны приносить экономическую выгоду организации в будущем.
5. Допускается, что эти активы могут быть предоставлены во временные пользование и временное владение данной организацией другим предприятиям.

На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств. Признаки классификации:

1. По отраслевому признаку:
1. Промышленность.
2. С/Х.
3. Лесное хозяйство.
4. Транспорт.
5. Торговля и общественное питание.
6. Жилищно-коммунальное хозяйство.
7. Здравоохранение.
8. Финансы и кредит.
9. Народное образование.
10. Страхование и пенсионное обеспечение.
11. Другие.
2. По видам[7]:
1. Здания.
2. Сооружения.
3. Силовые машины и оборудование.
4. Вычислительная техника.
5. Земля.
6. Транспортные средства
7. И проч.
3. По принадлежности, в зависимости от имеющихся прав на объекты:
1. Собственные.
2. Полученные в аренду.
3. Полученные в безвозмездное пользование.
4. Полученные в доверительное управление.
4. По использованию:
1. Находящиеся в эксплуатации, в запасе, в ремонте, на реконструкции и модернизации, в стадии достройки (130 строка баланса).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Оценка основных средств [8].

Три вида оценки:

1. Первоначальная стоимость.
2. Остаточная стоимость.
3. Восстановительная стоимость.

Основные средства учитываются на активном основном инвентарном счете 01. На этом счете основные средства учитываются по первоначальной (или восстановительной) стоимости с момента принятия объекта к учету до списания с баланса.

Дт	01А	Кт
Сальдо начальное показывает первоначальную стоимость имеющихся основных средств на предприятии на начло месяца.
Приобретение или увеличение основных средств по первоначальной стоимости. Корреспонденция. Дт Кт 01 – увеличение основных средств 08А – списание затрат	Выбытие основных средств по различным каналам (продажа, безвозмездная передача) первоначальной стоимости
Оборот Дт	Оборот Кт.
Сальдо конечное.

Первоначальная стоимость основных средств слагается из суммы фактических затрат:

1. На приобретение со стороны от поставщиков, согласно условиям договора (при приобретении от поставщиков оплаченная сумма НДС по объекту в стоимость не включается).
2. Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги по приобретаемому объекту.
3. Уплаченные таможенные пошлины и сборы.
4. Расходы, связанные с доставкой объекта и приобретением (услуги собственного транспорта, сторонних организаций, списание командировочных расходов с подотчетных лиц).
5. Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление строительных работ по договору строительного подряда.
6. Другие затраты.

Вышеуказанные затраты по приобретению или сооружению объектов основных средств предварительно накапливаются на счете 08, активном, операционном, калькуляционном.

Дт	08А	Кт
Сальдо начальное с прошлого месяца.
1) Накопление фактических затрат по приобретению всех основных средств (+). Корреспонденция. Дт Кт 08 + увеличение затрат и проч. списание затрат 100000,00 – оборот дебитовый – это и есть первоначальная стоимость	2) Списание фактически затрат по крелиту на стоимость основного средства (сформированная первоначальная стоимость основного средства) Дт Кт 01 + осн.средств 08 – списание фактических затрат
Оборот Дт	Оборот Кт.
Сальдо конечное показывает стоимость незавершенного строительства объектов или стоимость незавершенных работ по приобретению объектов.

Пример:

Дт	01А	Кт
Сальдо начальное = 0
1) Приобретение 2 компьютеров на сумму 100000,00	2) Списание затрат по одому компьютеру (принят в эксплуатацию) на сумму 60000,00
Оборот Дт 100000,00	Оборот Кт. 60000,00
Сальдо конечное. 40000,00 – это незавершенное производство, до тех пор, пока второй компьютер не будет принят в эксплуатацию. Это сальдо перейдет на следующий месяц.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости начисленной суммы амортизации основных средств.

Дт	01А	Кт		Дт	02П	Кт
С.1.10=100000,00				С.1.10=20000,00
Первоначальная стоимость				Начисленная амортизация

В бух.балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (изменяется первоначальная стоимость объекта до восстановительной стоимости при реконструкции и модернизации объектов на сумму дополнительных затрат по вложениям во внеоборотные активы 08).

Переоценка основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 организации могут переоценивать основные средства (уценка или дооценка). Переоценка проводится один раз в год (в конце года, в декабре, к 31 числу) на 1 января, но результаты переоценки отражаются в учете в январе следующего года.

Предусмотрены два способа для проведения переоценки:

1. Индексация.
2. Прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам (в основном применяется в практике организаций).

В ходе переоценки основных средств проводится уценка объекта или дооценка. При уценке основных средств уменьшается стоимость основного средства и сумма начисленной амортизации.

Уценка О.С.
Дт	Кт
1) Уменьшение стоимости осн.средства
2) Уменьшение ранее начисленной амортизации

Обе операции неразрывны. Уценка отражается за счет собственного источника нераспределенной прибыли (84).

При дооценке основных средств увеличивается стоимость основного средства и величина добавочного капитала (83). Одновременно должна быть скорректирована сумма начисленной ранее амортизации.

Дооценка О.С.
Дт	Кт
01А +осн.средств	83П +добав.капитал
83П – уменьшение добав.капитала	02П +увеличение амортизации

Проведенная переоценка основных средств не влияет на налоговую стоимость основных средств. Стоимость изменится только для данных бухгалтерского учета

Пример задачи на переоценку: первоначальная стоимость основного средства = 36 тыс.руб. За период эксплуатации начислена амортизация в сумме 10 тыс.руб. Оценщик, оценив объект, исходя из рыночной стоимости установил стоимость данного объекта равную 29 тыс.руб. Таким образом, по данному объекту произошла уценка осн.средства. Для этого 36 т.р. – 29 т.р. =7 тыс.руб. Проводка на уценку:

Дт	Кт	Сумма
		7000,00

Чтобы пересчитать амортизацию, начисленную ранее, необходимо определить коэффициент путем отношения рыночной стоимости к первоначальной стоимости: 29 т.р./36 т.р. = 0,805

По найденному коэффициенту определяется сумма скорректированной амо