Документы к занятиям. 1 страница

Документы к занятиям.

1. Приходный кассовый ордер (пачка)
2. Расходный кассовый ордер (пачка)
3. Инвентарная опись товарно-материальных ценностей (пачка)
4. Сличительная опись результатов инвентаризации (пачка)
5. Счет фактура (пачка)
6. Авансовый отчет (пачка)
7. Кассовая книга (пачка)
8. Журнал ордер по счету касса.
9. Журнал ордер по счету расчеты с поставщиками и подрядчиками.
10. Журнал ордер по счету расчеты с подотчетными лицами (счет71).
11. Платежное поручение

РАЗДЕЛ ПЕРВЫЙ: ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ТЕМА 1.1. СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ И СОДЕРЖАНИЕ БУХУЧЕТА

Роль и значение бухучета в управлении. Функции бухучета.

Все что нас окружает, может быть подсчитано на счетах бухучета (баланс).

История возникновения: на первобытной формации бухучета не существовало, хотя считали труд и делили припасы. Далее на стадии рабовладельческий строя не было письменности, но учет уже существовал: зарубки, узелки и проч. Постепенно к феодальному периоду появились деньги и банковско-кредитная система и суды для разрешения споров. Большую лепту в создание бухучета внес монах Лука Пачолли, который написал трактат «О счетах и записях», где предусмотрел счета бухучета, как основу формирования информации о предприятии. Грубо говоря, это и есть «баланс». Понятие бух.баланса появилось в ХVII веке и существует до нашего времени. 70% экономической информации – это бухучет, поэтому он занимает ведущую роль с системе управления. Бухгалтерская информация содержит сведения, необходимые для реализации основных функций управления. ФУНКЦИИ:

1. Планирования (прогнозирования).
2. Контроля (документальный контроль со стороны бухгалтера).
3. Анализа (оценки деятельности работниками бухгалтерской службы в установленное время).

На современном этапе идет переход на международные стандарты финансовой отчетности. Все компании, имеющие акции на международных фондовых биржах, переходят на международную форму отчетности. Поэтому в современных условиях бухучет является языком бизнеса, так как в бизнесе используются данные бухгалтерской финансовой отчетности (инвесторам, поставщикам, банкам, покупателям):

1) Бухбанланс (равенство активов, т.е. имущества и пассивов, т.е. за счет чего оно приобретается).

2) Отчет о прибылях и убытках.

3) Пояснительная записка к годовому отчету.

Учетная информация предшествующих периодов используется для планирования и принятия решений, а данные текущего учета – для контроля за выполнением плановых показателей. Некоторые предприятия должны пройти обязательный аудит раз в год. Это ОАО, банки, фонды, а также предприятия, сумма выручки которых более 5000млн.руб.

Внутренний и внешний аудит на предприятиях проводится для выявления отклонений от планов, заказов, лимитов, смет, норм, нарушения законодательных документов (актов). Источниками данных для проверок являются данные бухучета. Также работники бухслужбы на предприятии ведут ежедневный учет и проверки. Например, главный бухгалтер подписывает бухдокументы на прием и выдачу денежных средств, материальных запасов и на расчетно-кредитные операции. Но, согласно правилу ведения отчетности, главный бухгалтер не выдаст подотчетному лицу деньги, если лицо не отчиталось за предыдущую сумму.

Для принятия управленческих решений на предприятии проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности. В целом по предприятию и структурным подразделениям: цеха, бригады, участки и так далее. Анализ проводится по данным бухгалтерской финансовой отчетности и текущего учета.

Хозяйственный учет и его виды.

Различают три вида учета: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Хозяйственный учет – это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственных процессов.

Процессы: снабжение (сырье), производство и продажа (реализация продукции).

Цель бухучета: контроль за развитием процессов и руководство ими.

Хозяйственные процессы можно представить в виде формулы кругооборота хозяйственных средств: Д–Т…П–Т́–Д́, где «Д» – деньги, «Т» – товар, «П» – производство.

1. Д–Т – это первый процесс «снабжение».

2. Т–…–П–Т́ – это второй процесс «производство», где многоточие – это разные статьи затрат на производство продукции, где «Т́» - товар другой стоимости.

3. Т́–Д́ – это третий процесс «продажа».

Хозяйственный учет включает в себя три вида учета:

1. Оперативный учет, т.е. текущий учет. Это быстрота получения информации для повседневного текущего руководства и управления организацией. Информации передается устно, или по техническим каналам связи, или по документам.
2. Статистический учет – Применяется для изучения массовых общественных явлений и выявления закономерностей и развития.
3. Бухгалтерский учет – Это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Основные задачи и требования, предъявляемые к бухучету.

Бухгалтерский учет, согласно федеральному закону «О бухгалтерском учете» №129 от 21.11.1996 с последующими изменениями должны вести все предприятия, находящиеся на территории российской федерации. Законом определены основные задачи и требования к ведению бухучету.

Задачи бухучета:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.
2. Обеспечение информацией необходимой внутренним и внешним пользователям бух.отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при совершении хозяйственных операций.
3. Предотвращение отрицательных результатов в работе организации и изыскание неиспользуемых резервов.

Требования к бухучету: Статьей №8 ФЗ «О бухучете» определены основные требования к ведению бухучета.

1. Бухучет всех хоз.операций ведется в валюте России, т.е. в рублях.
2. Имущество собственника учитывается обособленно от имущества другого юридического лица находящегося на данном предприятии (организации). Например, собственные основные средства учитываются на балансовом счете №01 «Основные средства», а полученные основные средства в аренду – на забалансовом счете №001 «Арендованные основные средства».
3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее государственной регистрации до реорганизации или ликвидации в соответствии с законодательством РФ.
4. Организация ведет бухучет методом «двойной записи» на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. Двойная запись выражается формулой:

Дебет	Кредит	Сумма
№50	№51
Касса	Расчетный счет

Содержание хозяйственной операции: получены в кассу денежные средства с расчетного счета в банке – 100000р.

1. Данные аналитического учета должны соответствовать данным синтетического учета.
2. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации (излишек, недостача) подлежат своевременному отражению в бухгалтерском учете без пропусков и изъятий.
3. Затраты на производство продукции учитываются обособленно от учета капитальных вложений. Для учета затрат предназначены счета: №20 «Основное производство», №23 «Вспомогательное производство», и так далее.

Для учета капитальных вложений счет №08 «Вложения во внеоборотные активы».

Финансовый, управленческий и налоговый учет.

В соответствии с Международными требованиями к ведению бухучета в организации, БУХУЧЕТ подразделяется на три подсистемы: Финансовый учет, управленческий учет и налоговый учет.

Финансовый учет учитывает все виды учтенной информации, которая используется внутри предприятия и передается внешним пользователям. Целью финансового учета является составление финансовой бухгалтерской отчетности. ЭЛЕМЕНТАМИ финансовой отчетности являются:

1. Активы (имущество предприятия).
2. Обязательства (долги).
3. Капитал (все виды)
4. Доходы.
5. Расходы.

Данные финансового учета позволяют контролировать правильность использования производственных ресурсов, контроль за их наличием, а также целесообразностью и законностью хозяйственных операций (вторая задача бухучета).

Управленческий учет – это система сбора, регистрации и обобщения информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений с целью планирования, контроля и управления предприятием. Задачи управленческого учета:

1. Представление менеджерам информации о учете наличия и движения материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
2. Учет затрат и полученных доходов и их отклонениях от установленных норм по структурным подразделениям и предприятию в целом.
3. Исчисление фактической себестоимости продукции, работ и услуг и их отклонения.
4. Определение финансового результата (прибыль, убыток) по структурным подразделениям.
5. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и структурных подразделений для принятия управленческих решений.
6. Планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия и структурных подразделений.

Основной целью управленческого отчета является представление плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации руководителям и специалистам структурных подразделений для принятия управленческих решений.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов сгруппированных в порядке, предусмотренном налоговым законодательством (кодексом) на основании данных первичных документов. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. последовательно от одного налогового периода к другому. Налоговый учет призван решать следующие вопросы:

1. Определение налогооблагаемой базы.
2. Ставки налогов.
3. Порядок исчисления налогов.
4. Декларирование налога.
5. Уплата налогов.

Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета.

Область сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
1. Основные пользователи информации.	Внутренние и внешние пользователи	Только внутренние пользователи (руководство и специалисты организации)
2. Основной объект учета и анализа	Предприятие как экономический субъект	Структурные подразделения предприятия.
3. Правила организации учета.	Обязательное использование общепринятых правил и принципов учета.	Нет норм и ограничений.
4. Учетные измерители.	Денежный измеритель.	Любые измерители: натуральные, трудовые и денежные.
5. Приемы регистрации информации.	Метод «двойной записи».	Любая система регистрации дающая результат.
6. Группировка затрат.	По элементам.	По статьям калькуляции, т.е. подробно.
7. Частота составления отчетности.	Ежеквартально, нарастающим итогом и за год.	По потребности.

Нормативное регулирование бухучета в России.

На каждом предприятии бухучет ведется в соответствии с нормативно-правовой базой, которая специально разрабатывается Минфином РФ. Министерство финансов – основной разработчик документов по вопросам бухгалтерского учета. Общее методологическое руководство осуществляется в целом правительством РФ. С целью гармонизации (сближения) национальной системы бухучета с международными стандартами финансовой отчетности разработана четырехуровневая система нормативного регулирования бухучета:

1. Документы первого уровня характеризуют постановку бухучета в организациях (общая канва, каким должен быть бухучет). Это законы, кодексы, постановления правительства. Сюда относятся следующие нормативные документы:
• Федеральный Закон «О бухучете» №129 от 21.11.1996.
• Федеральный Закон «Об акционерах обществах».
• Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности».
• Гражданский кодекс РФ.
• Трудовой кодекс РФ.
• Налоговый кодекс РФ (определяет размер налогов и порядок налогообожения).
• И другие документы.
2. Документы второго уровня устанавливают принципы, правила и способы ведения бухучета на предприятии. Сюда относятся национальные стандарты – положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). В настоящее время (к 2010 году) разработано и утверждено 23 ПБУ. Например: ПБУ 6/01, где «6» – номер положения, «01» – год разработки. «Учет основных средств». Утверждено приказом Минфина России 6 марта 2001 года с последующими изменениями и дополнениями. В данном ПБУ предусмотрены следующие способы начисления амортизации основных средств:
• Линейный.
• Уменьшаемого остатка (международная практика).
• Сумма чисел лет срока полезного использования объекта (международная практика).
• Пропорционально объему продукции, работ и услуг.

Приемлемость способов на определенном предприятии определяется каждый раз индивидуально. ПБУ устанавливают порядок оценки объекта при принятии их к учету.

1. Документы третьего уровня раскрывают методику ведения бухучета конкретных объектов и отраслей деятельности. Они разработаны в дополнение к ПБУ. Сюда относятся:
• «Методические указания по учету основных средств» от 13.10.2003.
• «Методические указания по учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001.
• «Методические указания по инвентаризации…» от 13.06.1995.
• И другие.
2. Документы четвертого уровня – это внутренние, рабочие документы организации. Сюда относятся:
• Приказ о принятии учетной политики организации. Разрабатывается в конце года на следующий год главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. По современным правилам может разрабатывать и сам руководитель. В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» утверждено 6.10.2008. Этим приказом предусматривается порядок ведения бухучета объектов, а также ведение налогового учета. Вносить изменения в принятую налоговую политику предприятия не разрешается. В действующем ПБУ 1/2008 предусматриваются принципы составления финансовой отчетности (принцип начисления и принцип непрерывной деятельности организации), которые применяются при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО (международные стандарты финансовой отчетности). Крупные компании, выходящие на международный рынок капитала, составляют финансовые отчетности именно по международным стандартам. Принцип начисления – это оплата налогов по факту передачи права собственности (после отгрузки, даже до получения денег за покупку). Принцип непрерывной деятельности – предприятие существует вечно и постоянно.
• График документооборота, составляемый бухгалтером и утверждаемый руководителем организации. В графике указывается наименование документа, сроки составления, назначение документа, кто составляет, кто подписывает, срок представления в бухгалтерию на обработку.
• Внутренние формы отчетности по управленческому учету. Каждое предприятие разрабатывает для себя формы внутренней отчетности. Сроки – по потребности.
• Рабочий план счетов, разрабатываемый на основе типового плана счетов.

Измерители, применяемые в бухучете.

Бухучет связан с измерением хозяйственных операций. Для учета этих хоз.операций применяются три вида измерителей:

1. Натуральные измерители – необходимы для получения информации об объектах учета в количественно выражении. Эти измерители выражаются:
1. Мерой объема (литры, куб.метры).
2. Мерой веса (г, кг, тонны, центнеры).
3. Мерой счета (штуки, десятки).

Натуральные измерители необходимы для учета материально-производственных запасов (МПЗ; это счета: 10, 41, 43) и основных средств (01)

1. Трудовые измерители – применяются для учета количества отработанного времени персонала организации с целью контроля за трудовой дисциплиной и начисления оплаты труда. Выражается в человеко-днях и человеко-часах. Исчисляется по каждому работнику. Также используется для определения экономических показателей (например, производительности труда, нормы выработки в единицу времени).
2. Денежный измеритель – используется для обобщения учитываемых объектов в единой оценке – в рублях. Используется:
1. для исчисления себестоимости продукции, работ и услуг,
2. для определения финансового результата,
3. для расчетно-кредитных операций,
4. для составления финансовой отчетности,
5. и т.д.

Пользователи бухгалтерской информации в современных условиях.

Всех пользователей финансовой бухгалтерской информации делят на три группы:

1. Администрация организации – это совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты структурных подразделений. Например, собственников, совладельцев и первых руководителей интересует информация о полученной прибыли и ликвидности[1] организаций. Для менеджеров важна информация о сумме прибыли, себестоимости продукции, рентабельности.
2. Сторонние пользователи бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом. Это инвесторы, поставщики основных и оборотных средств, банки и другие кредиторы. Эти пользователи получают информацию из бухгалтерской финансовой отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, аудиторского заключения) и делают выводы о финансовых перспективах в будущем о ликвидности и платежеспособности организаций.
3. Сторонние пользователи бухгалтерской информации с косвенным (не прямым) финансовым интересом. Это налоговые органы, казначейство, аудиторские организации, контрольно-ревизионные управления Минфина РФ (КРУ), органы статистики, и т.д. Например, представителям Пенсионного Фонда, Фондам Социального Страхования и Фондам Обязательного Медицинского Страхования кроме отчетных форм предоставляется другая учетная информация, необходимая для проверки правильности начисления и уплаты налогов.

ТЕМА 1.2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Метод бухгалтерского учета и его элементы.

Учетный цикл включает в себя 4 последовательных этапа обработки и обобщения информации. Бухучет ведется с помощью элементов метода бухгалтерского учета.

Метод бухучета	ЭТАПЫ	ЭЛЕМЕНТЫ
Первичное наблюдение	Документация
Инвентаризация
Стоимостное измерение	Оценка
Калькуляция
Группировка и систематизация информации	Счета бухучета
Двойная запись
Полное комплексное обобщение информации	Бухгалтерский баланс
Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Характеристика элементов метода бухучета

1. Документация – это совокупность хозяйственных операций, оформленная документами. Бухгалтерский документ – это письменное свидетельство на совершение хозяйственной операции. Бух.документы должны быть унифицированными и стандартизированными. Например, баланс может быть только определенного формата, это утверждено Минфином. Бухгалтерские документы должны содержать необходимые реквизиты, которые заполняются аккуратно, без подчисток и без исправлений. Без замазок! Не красной ручкой. За неправильное оформление – штраф! Заполненные бухгалтерские документы подлежат обработке. Они составляются в сроки, предусмотренные графиком документооборота.
2. Инвентаризация – это проверка объектов путем осмотра, обмера, взвешивания, пересчета и сопоставления полученных данных при проверке с данными бухгалтерского учета. При инвентаризации выявляют:

· Соответствие данных учета данным инвентаризации.

· Недостача объектов.

· Излишек.

· Пересортица.

Результаты инвентаризации должны отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской финансовой отчетности.

1. Оценка – это денежное выражение объектов бухучета. С помощью оценки определяется денежный измеритель хозяйственной операции путем проставления цены в бухгалтерском документе и нахождения суммы с учетом натуральных измерителей. В бухгалтерском документе нахождение суммы по хозяйственной операции называется «таксиро́вкой». Это указание цены, количества и суммы.
2. Калькуляция – это способ определения (исчисления) фактической себестоимости единицы продукции (или работ и услуг). Фактическая себестоимость единицы продукции определяется по формуле: отношение затрат на производство продукции к количеству полученной продукции от производства.
   
3. Счета бухучета предназначены для экономической группировки объектов по однородным признакам с целью отражения полученной информации в бухгалтерской финансовой отчетности. Счета бухучета открывают на каждый объект, и в последующем производится группировка объектов с отражением в регистрах синтетического учета, т.е. общего учета, который является основанием для составления баланса.
4. Двойная запись – это запись каждой хозяйственной операции не менее чем на двух счетах: по дебету одного счета и по кредиту другого на одну и ту же сумму. Это отражается счетной формулой:

Дебет	Кредит	Сумма
№50	№51
Касса	Расчетный счет

Расшифровка: Хозяйственная операция: получены деньги в кассу с расчетного счета – 50000.

1. Бухгалтерскийучет является одной из форм финансовой отчетности и представляет собой обобщение имущества организации, что отражается в активе баланса и источников формирования имущества, отраженных в пассиве баланса. Балансовое уравнение: А=П, т.е. актив равен пассиву.
2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это система взаимосвязанных показателей, которые характеризуют финансово-хозяйственную деятельность организации. Отчетность составляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года. Внешним пользователям бух.отчетности с прямым финансовым интересом при составлении консолидированной отчетности предоставляется а) бух.баланс, б) отчет о прибыли и убытках, в) аудиторское заключение и г) пояснительная записка к годовому отчету. Другим внешним пользователям предоставляется все формы бух.отчетности (баланс, отчет и прибыли и убатках, приложение …. См.выше.).

ВЫВОД: Метод бухучета – это совокупность способов и приемов, обеспечивающих правильную организацию бухучета на предприятии с целью получения достоверной бух.информации.

Классификация имущества организации.

Предметом бухучета является хозяйственная деятельность организации, а его объектами:

• Имущество организации и источники его формирования.
• Хозяйственные процессы, вызывающие изменения имущества и источников

Объекты бухгалтерского учета классифицируются по двум признакам:

1. По видам и размещению – это классификация имущества организации.
2. По источникам образования имущества.

Классификация имущества организации

1. Внеоборотные активы.

· Основные средства (01).

· Нематериальные активы (04).

· Вложения во внеоборотные активы (08).