Этапы и формы налогового контроля

Налоговый контроль можно рассматривать как организацию непрерывный процесс контрольных действий и методов, которые имеют разную форму на определенных стадиях и этапах контрольно-проверочной работы. Так, постановка на учет плательщиков налогов – это форма контрольной работы, регламентированная соответствующим налоговым законодательством, которая является повторяющимися приёмами и действиями относительно новых подконтрольных субъектов. Приёмка и проверка налоговой отчетности от плательщиков налогов – это повторяющиеся формы контроля, которые осуществляются на основании других нормативно-правовых актов. То есть, появляются новые правовые нормы, которые регулируют правоотношения субъектов налогового контроля и используют другие формы и методы контрольной работы относительно подконтрольных субъектов. Таким образом можно рассматривать вообще процесс контрольно-проверочной работы.

Таким образом, налоговый контроль – это непрерывный процесс, который состоит из ряда этапов, каждый из которых имеет циклический характер, происходит в разных правовых условиях, имеет свою характеристику основных элементов и решает определенные для каждого этапа задачи контрольной деятельности.

Критериями выделения этапов или стадий налогового контроля являются:

1) правовые нормы, которые меняются на каждом этапе;

2) формы, которые меняются на каждом этапе, методы и другие элементы налогового контроля;

3) выраженный циклический характер контрольных действий и приёмов;

4) выполнение определенных задач и функций, присущих каждому этапу налогового контроля;

5) наличие взаимосвязи и взаимообусловленности этапов КПР.

Выделяют следующие основные этапы налогового контроля:

1. Налоговое консультирование или информационно-разъяснительная работа с плательщиками налогов.

2. Учетный этап.

3. Информационно-аналитический этап.

4. Проведение проверок.

А также вспомогательные:

5. Оперативно-розыскная деятельность.

6. Взыскание налоговой задолженности.

7. Апелляция и судебные процедуры.

Выделенные этапы налогового контроля являются как последовательными, так и параллельными процессами, поскольку являются взаимообусловленными и носят непрерывный характер.

Основные этапы тесно связаны со вспомогательными, так как осуществление оперативно-розыскной деятельности налоговой милицией проводится по результатам работы:

- учётного этапа (отсутствие постановки на налоговый учет, отсутствие плательщика по месту регистрации);

- информационно-аналитического этапа (информация от других организаций свидетельствует о возможности уклонения от налогообложения, осуществления незаконной предпринимательской деятельности и т.п.);

- этапа проведения проверок (выявление фактов криминального происхождения).

Процедуры вспомогательного этапа «Взыскание налоговой задолженности» возникают, как правило, вследствие проведения различных проверок (возникновение по их результатам налогового долга).

Процедуры вспомогательного этапа «Апелляция и судебные процедуры» связаны со всеми основными и вспомогательными этапами, так как административное или судебные обжалования действий контролирующих органов возможно на любом этапе.

Следует отметить, что основные этапы также имеют между собой прямые и обратные связи, которые возникают вследствие постоянного обмена налоговой информацией. Так, этап налогового консультирования обеспечивает остальные этапы нормативной документацией и согласовывает с ними ответы на обращения плательщиков налогов. Учетный этап формирует базы данных для анализа налоговых рисков и дальнейшей проверочной деятельности. По результатам проверок вносятся изменения в учетные данные и в другую аналитическую информацию.