Ликвидация юридических лиц

Ликвидация юридического лица (ЮЛ) — прекращение деятельности ЮЛ без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

Проблема ликвидации ЮЛ достаточно актуальна для сложившихся экономических условий в России из-за фактического неосуществления многими ЮЛ финансово-хозяйственной деятельности. Множество ЮЛ существует лишь «на бумаге» (по разным оценкам от 30 до 50 %).

Ликвидация ЮЛ — длительный и достаточно дорогой (по сравнению, например, с регистрацией ЮЛ) процесс, несмотря на простоту его процедур и довольно четко регламентированный и описанный порядок. В связи с этим на практике широко используются так называемые «серые» схемы ликвидации или многие ранее действующие ЮЛ при прекращении хозяйственной деятельности остаются просто «брошенными».

В «серых» схемах собственники (участники) и руководители избавляются от ЮЛ, зачастую имеющего долги перед бюджетом и контрагентами или боящегося налоговой проверки, упрощенными методами путем:

1) реорганизации ЮЛ в виде слияния, присоединения или разделения;

2) замены руководителя ЮЛ на номинального и увольнения главного бухгалтера;

3) смена участников и руководителя на номинальных и увольнения главного бухгалтера.

Но такие способы являются полумерами и не дают полной гарантии избежать ответственности бывшего директора и участников ЮЛ, в т.ч. уголовной. Данные об ЮЛ или остаются во всех государственных реестрах (в первых двух схемах), или у прекращаемого ЮЛ имеется законный правопреемник по всем правам и обязательствам (третья схема). Налоговая проверка после «серой» ликвидации выявит у ЮЛ-правопреемника отсутствие старой бухгалтерской документации, факт фиктивной реорганизации, передачи собственности и смены руководителей с соответствующими последствиями.

Поэтому проведение процедуры ликвидации ЮЛ только в соответствии со ст. 61–65 ГК РФ позволит избежать нежелательных последствий нарушения порядка ликвидации ЮЛ.

Ликвидация ЮЛ согласно п. 2 ст. 61 ГК РФ может быть добровольной или принудительной (см. рис. 22.1).

Добровольная ликвидация ЮЛ возможна по решению его участников или органа, уполномоченного на это учредительными документами ЮЛ (например, собственника имущества унитарного предприятия: ГУП, МУП), по следующим основаниям:

- истечение срока, на который создано ЮЛ;

- достижение цели, ради которой создавалось ЮЛ;

- убыточность финансово-хозяйственной деятельности.

Данный перечень оснований является «открытый», что предполагает возможность добровольной ликвидации ЮЛ и по иным основаниям, которые могут определяться как законом, так и решением участников или уполномоченного органа ЮЛ, которые вправе принять решение о ликвидации ЮЛ в связи с нецелесообразностью продолжения его деятельности по любым определяемым ими причинам. Например, в связи с неэффективностью деятельности, разногласиями между участниками, просто по желанию участников и т.д.

Рис. 22.1. Основания ликвидации ЮЛ

Добровольная ликвидация возможна при наличии у ЮЛ денежных средств или иного имущества, за счет которого ЮЛ может рассчитаться с кредиторами, или вообще при отсутствии кредиторов (ст. 92 и 104 ГК РФ). При недостаточности имущества ЮЛ для расчета с его кредиторами возможно только возбуждение дополнительной процедуры банкротства.

При ликвидации ЮЛ обязательно проводится налоговая проверка независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки, поэтому добровольная ликвидация приемлема для ЮЛ, которые абсолютно уверены в правильности ведения бухгалтерского учета.

Принудительная ликвидация ЮЛ осуществляется по решению суда. Причины могут быть разные, но все они связаны с нарушением ЮЛ действующего законодательства:

- осуществление деятельности, запрещенной федеральными законами;

- грубое нарушение федерального закона при создании;

- признание судом недействительной регистрации ЮЛ (например, фальсификация паспортных данных физического лица, свидетельства о регистрации ЮЛ-участника и др.);

- осуществление деятельности без лицензии (если ЮЛ осуществляет несколько лицензируемых видом деятельности, лишение какой-либо лицензии не может рассматриваться как основание ликвидации ЮЛ);

- иные грубые или неоднократные нарушения федеральных законов или иных правовых актов;

- признание судом юридического лица банкротом;

- систематическое осуществление общественной или религиозной организацией, благотворительным или иным фондом деятельности, противоречащей уставным целям.

ГК РФ и федеральные законы предусматривают достаточно большое число и других оснований для принудительной ликвидации ЮЛ, например:

- у хозяйственных обществ (ООО, ОДО, АО), государственных и муниципальных унитарных предприятий чистые активы меньше минимальной величины уставного капитала, предусмотренной законом;

- у ООО и ЗАО число участников более 50;

- в производственном кооперативе число членов менее пяти;

- в полных товариществах остался один полный товарищ вследствие выбытия других;

- выбытие из товарищества на вере вкладчиков;

- неоплата участниками ЮЛ уставного капитала в установленный федеральными законами срок и т. д.

Арбитражный суд решение о принудительной ликвидации ЮЛ принимает, если нарушения носят неустранимый характер.

Если до вынесения арбитражным судом решения о ликвидации ЮЛ в отношении этого ЮЛ возбуждено дело о банкротстве, заявление о его ликвидации арбитражный суд оставит без рассмотрения (п. 4 ст. 148 НК РФ).

Инициаторами принудительной ликвидации ЮЛ могут быть государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено законом.

Это:

- прокуратура, осуществляющая общий надзор за законностью;

- лицензирующий орган, осуществляющий контроль за соблюдением лицензионного законодательства;

- органы, осуществляющие контроль за соблюдением нормативов и стандартов;

- налоговые органы и др.

В п. 11 ст. 7 ФЗ от 31.03.1991 г. N 943-1 «О налоговых органах РФ» закреплен закрытый перечень исков, которые налоговые органы вправе предъявлять в суде:

- о ликвидации ЮЛ любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ;

- о признании недействительной государственной регистрации ЮЛ или ИП;

- о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам.

Последовательность ликвидации действующего ЮЛ представлена на рис. 22.2.

Рис. 22.2. Этапы ликвидации ЮЛ

Принятие решения о ликвидации ЮЛ. ЮЛ считается находящимся в процессе ликвидации с момента принятия решения о добровольной ликвидации общим собранием участников, решением единственного участника или уполномоченным органом ЮЛ, вынесения решения арбитражным судом о принудительной ликвидации ЮЛ.

Принятие решения о добровольной ликвидации хозяйственных товариществ, обществ и производственных кооперативов относится к исключительной компетенции общего собрания участников.

Совет директоров (наблюдательный совет), исполнительный орган или участник ЮЛ могут лишь инициировать принятие соответствующих решений и подготовить проекты необходимых документов, но эти документы приобретут юридическую силу не ранее, чем будут одобрены всеми участниками общества в установленном порядке.

В полных товариществах и товариществах на вере решение об их добровольной ликвидации принимается единогласным решением всех полных товарищей.

В обществах с ограниченной ответственностью (ООО) решение о ликвидации может быть принято только единогласно всеми участниками.

В акционерных обществах (АО) решение о ликвидации общества принимается общим собранием акционеров квалифицированным большинством в три четверти голосов акционеров – владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров.

Данные правила сформулированы в императивных законодательных нормах, поэтому в уставе ЮЛ нельзя устанавливать иное количество голосов, необходимых для принятия указанных решений.

Участники или уполномоченный орган ЮЛ, принявшие решение о добровольной ликвидации, или арбитражный суд, вынесший решение о принудительной ликвидации ЮЛ, должны в трехдневный срок уведомить об этом регистрирующий орган по месту нахождения ЮЛ.

В регистрирующий орган представляются следующие документы:

1) уведомление о принятии решения о ликвидации ЮЛ по форме N P15001;

2) сообщение о ликвидации ЮЛ по форме № С-09-4;

3) доверенность (для лиц, не имеющих права действовать от имени ликвидируемого ЮЛ без доверенности).

На основании этих данных регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись, что ЮЛ находится в процессе ликвидации.

С этого момента не допускается:

- государственная регистрация изменений в учредительные документы ликвидируемого ЮЛ;

- государственная регистрация ЮЛ, учредителем которых выступает ликвидируемое ЮЛ;

- государственная регистрация ЮЛ, возникающих в процессе реорганизации ликвидируемого ЮЛ.

Регистрирующий орган извещает ИФНС, внебюджетные фонды о том, что ЮЛ находится в процессе ликвидации. Эти органы проводят мероприятия налогового контроля: сверки по уплате налогов и сборов, уточняют суммы задолженности по ним, санкции и т. п. Налоговый орган проводит камеральные или выездные проверки.

Из регистрирующего органа ЮЛ получает Свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ по форме N P50003 и выписку из ЕГРЮЛ, в которой указывается, что ЮЛ находится в процессе ликвидации.

Сроки ликвидации ЮЛ. Некоторые сроки установлены законодательно.

1. Три дня с момента принятия решения о ликвидации ЮЛ до уведомления регистрирующего органа (ФЗ от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ).

Нарушение этого срока является основанием привлечения участников или уполномоченного органа ЮЛ к административной ответственности в виде предупреждения или административного штрафа в размере пяти тысяч рублей (п. 3 ст. 14.25 КоАП).

2. Не более пяти дней с момента представления документов в регистрирующий орган до внесения записи в ЕГРЮЛ.

3. Орган, принявший решение о ликвидации ЮЛ, устанавливает порядок и сроки (составляет план) ликвидации.

Законодательно предельный срок ликвидации неограничен и определяется ликвидируемым ЮЛ самостоятельно исходя из:

- объемов работ по завершению хозяйственной деятельности ЮЛ;

- сроков рассмотрения исков в суде (например, с дебиторами и кредиторами);

- сроков налоговых проверок;

- сроков инвентаризации;

- сроков уведомления работников об увольнении в связи с ликвидацией ЮЛ (за два месяца).

При этом следует учитывать, что на заявление кредиторами требований к ликвидируемому ЮЛ отводится не менее двух месяцев.

Таким образом, даже при благоприятном стечении обстоятельств ликвидация ЮЛ занимает около шести месяцев, а если возникают дополнительные сложности — процесс ликвидации может растянуться до года и более.

4. В семидневный срок со дня закрытия счетов в банке ликвидационная комиссия должна сообщить об этом в ИФНС (п. 2 ст. 23 НК РФ).

Принятие решения о назначении ликвидационной комиссии и ее действия. После принятия решения о ликвидации ЮЛ следующим важным шагом является назначение ликвидационной комиссии (чаще всего принятие решения о ликвидации ЮЛ и назначение ликвидационной комиссии (ликвидатора) осуществляется одновременно).

При добровольной ликвидации решение о назначении ликвидационной комиссии в ООО может быть принято простым большинством голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия данного решения не предусмотрена уставом общества.

В АО решение о назначении ликвидационной комиссии принимается квалифицированным большинством в три четверти голосов акционеров — владельцев голосующих акций, участвующих в общем собрании.

На общем собрании участников ЮЛ принимаются решения по следующим вопросам:

- назначение ликвидационной комиссии и избрание председателя ликвидационной комиссии;

- порядок и сроки ликвидации.

При принудительной ликвидации ЮЛ арбитражный суд может сам сформировать ликвидационную комиссию или возложить обязанности по её формированию на участников ЮЛ.

В состав ликвидационной комиссии могут входить бывшие директор, главный бухгалтер, участники или их представители, члены трудового коллектива, юрист.

О назначении ликвидационной комиссии уполномоченный участник ЮЛ (при добровольной ликвидации) направляет в регистрирующий орган Уведомление о формировании ликвидационной комиссии ЮЛ и сведения о руководителе ликвидационной комиссии по форме N P15002. Ликвидируемое общество получает свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ и выписку из него, где в разделе, содержащем сведения о руководителе постоянно действующего исполнительного органа или иного лица, имеющего право действовать от имени ЮЛ без доверенности, указывается должность «председатель ликвидационной комиссии», фамилия, имя, отчество.

С момента назначения ликвидационной комиссии (ликвидатора) до завершения ликвидации управление ЮЛ возлагается на них. Все сделки от имени ликвидируемого ЮЛ должны содержать указание, что ЮЛ находится в процессе ликвидации.

Функции органов управления ЮЛ, которые необходимы для проведения ликвидационных процедур, продолжают осуществляться. Поэтому полномочия ликвидационной комиссии — это не все управленческие функции, выполняемые органами управления ООО, а лишь те, которые обеспечивают сохранность имущества и управление им в процессе ликвидации и (или) в связи с ней, а также полномочия ликвидационной комиссии, прямо предусмотренные ГК РФ, законом и уставом соответствующего ЮЛ.

Учредители ЮЛ должны заключить соответствующие контракты (договор подряда или срочный трудовой договор) с физическими лицами – членами ликвидационной комиссии с указанием их обязанностей (предмета договора), вознаграждения, сроков ликвидации, порядка оформления документации и т. д.

С целью установить правомочность ликвидационной комиссии распоряжаться денежными средствами ЮЛ необходимо представить в банк решение участников о ликвидации ЮЛ и переоформить подписи в учетной карточке банка на председателя ликвидационной комиссии и лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета в период ликвидации ЮЛ.

Ликвидационная комиссия публикует сообщения о ликвидации ЮЛ в печатном издании, публикующем сведения о государственной регистрации ЮЛ — журнале «Вестник государственной регистрации», электронная версия которого размещена на сайте http://www.vestnik-gosreg.ru.

В сообщении указываются полное фирменное наименование и место нахождения ЮЛ, его ОГРН, ИНН, КПП; кому, по какому адресу, в каком порядке и в какие сроки кредиторы ЮЛ могут предъявить свои требования, а также указать сведения о почтовом и фактическом адресах ликвидационной комиссии или указать иной способ связи с ней (телефон, факс, e-mail).

ГК РФ (п. 1 ст. 63) определяет минимальный срок для предъявления требований кредиторами — не менее двух месяцев со дня объявления о ликвидации. При большом количестве имущественных обязательств, наличии сомнительных или спорных долгов и исходя из иных фактических обстоятельств ликвидационная комиссия вправе предусмотреть более длительные сроки для предъявления претензий кредиторами. Законодательством не определен максимальный срок для предъявления требований в таких случаях.

Ликвидационная комиссия выявляет кредиторов ЮЛ и в письменной форме уведомляет каждого кредитора о ликвидации ЮЛ и сообщает срок для предъявления кредиторами имущественных требований. Публикация о ликвидации ЮЛ, о которой говорилось выше, не заменяет письменного уведомления каждого кредитора ЮЛ персонально.

Ликвидационная комиссия должна располагать документами, подтверждающими факт персонального письменного уведомления каждого кредитора о ликвидации ЮЛ и сроках для предъявления требований кредиторами. Такими доказательствами могут быть копии всех уведомлений, направленных кредиторам, с приложением документов, подтверждающих отправку: почтовых квитанций или распечаток электронных писем, заверенных нотариально.

В течение срока, определенного для предъявления требований кредиторами, ликвидационная комиссия работает в соответствии с планом.

План должен включать следующие мероприятия:

- анализ и характеристика кредиторской задолженности, подготовка решения по каждому обязательству, выявление и уведомление о ликвидации кредиторов ЮЛ;

- инвентаризация имущества ЮЛ, подготовка данных о структуре и размерах активов ЮЛ, их состоянии, ликвидности;

- анализ и оценка дебиторской задолженности, разработка мероприятий по ее взысканию;

- сверка расчетов по всем федеральным и территориальным платежам с налоговыми органами и внебюджетными фондами;

- установление всех организаций, участником которых является ЮЛ, и вывод его из состава их участников; ликвидация организаций, в которых ликвидируемое лицо является единственным участником;

- увольнение персонала ликвидируемого лица;

- характеристика финансового состояния ЮЛ на момент ликвидации;

- сбор сведений о всех участниках ЮЛ, имеющих право на получение части имущества ЮЛ, оставшегося после расчета с кредиторами;

- определение порядка реализации имущества ликвидируемого ЮЛ: группировка имущества по степени ликвидности, возможности реализации;

- определение порядка расчетов с кредиторами, в т.ч. относящихся к одной очереди удовлетворения требований кредиторов;

- определение порядка распределения между участниками имущества ЮЛ, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов;

- определение порядка и подготовка документов для исключения ЮЛ из ЕГРЮЛ, снятия с учета в ИФНС, внебюджетных и других государственных органах, закрытия счетов в банке, уничтожения печатей, сдачи документов в архив.

Ликвидационная комиссия должна принять меры к получению ЮЛ дебиторской задолженности, в том числе направив дебиторам претензии, а при необходимости – предъявив иски в арбитражный суд.

При наличии имущества, достаточного для удовлетворения требований всех кредиторов, неполное истребование дебиторской задолженности не может рассматриваться как невыполнение обязательных требований законодательства, предъявляемых к процедуре ликвидации ЮЛ. Истребование долгов у дебиторов не предусматривается в качестве обязательного этапа ликвидации ЮЛ. Можно ограничиться формальными мерами к получению дебиторской задолженности, письменно потребовав погасить её от своих должников. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, отражается в составе внереализационных расходов, а в дальнейшем списывается в убыток.

Уплата налогов в период ликвидации ЮЛ производится ликвидационной комиссией за счет денежных средств, поступающих от реализации имущества. При этом у ЮЛ возникает обязанность по уплате налогов, связанных с этой реализацией (НДС, налог на прибыль). Ликвидационная комиссия обязана предоставлять в ИФНС декларации по каждому из налогов, подлежащих уплате в бюджет до момента ликвидации ЮЛ.

Ликвидационная комиссия обязана провести инвентаризацию всего имущества ликвидируемого ЮЛ независимо от его местонахождения.

Составление промежуточного ликвидационного баланса. Промежуточный ликвидационный баланс характеризует имущественное и финансовое положение ЮЛ по состоянию на дату истечения срока для предъявления требований кредиторов, указанных в сообщении о ликвидации ЮЛ, независимо от того, была ли проведена налоговая проверка или нет. Обязанность его составления возлагается на ликвидационную комиссию.

Промежуточный ликвидационный баланс должен обязательно содержать сведения, указанные в п. 2 ст. 63 ГК РФ: о составе имущества и дебиторской задолженности ликвидируемого ЮЛ, перечень кредиторов и их требований, учтенных в размере, признанном ликвидационной комиссией. Обязательства ликвидируемого ЮЛ, по которым не предъявлены требования в установленный срок, а также заявленные в установленный срок, но не признанные ликвидационной комиссией, также отражаются в промежуточном ликвидационном балансе.

В случае отказа ликвидационной комиссии от требований кредитора или уклонения от их рассмотрения кредитор вправе обратиться в суд с иском к ликвидационной комиссии, но только до момента утверждения окончательного ликвидационного баланса ЮЛ. При решении суда об удовлетворении требований кредитора такие требования учитываются в промежуточном ликвидационном балансе в размере, определенном решением суда. Если кредитор не обращался с иском в суд при отказе ликвидационной комиссии удовлетворить его требования или суд отказал в их удовлетворении, то такие требования считаются погашенными.

Таким образом, промежуточный ликвидационный баланс — это баланс, который составляется перед тем, как удовлетворять требования, предъявленные кредиторами в срок, установленный ликвидационной комиссией. Цель составления этого баланса — уточнить реальное финансовое положение ликвидируемого ЮЛ.

Промежуточный ликвидационный баланс утверждается общим собранием участников ЮЛ или органом, принявшим решение о ликвидации ЮЛ.

При добровольной ликвидации хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов утверждение промежуточного ликвидационного баланса является исключительной компетенцией общего собрания участников. Его утверждение на общем собрании участников ЮЛ является окончательным.

П. 3 ст. 20 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» предусматривает необходимость уведомить регистрирующий орган о составлении промежуточного ликвидационного баланса. Для этого в регистрирующий орган представляются следующие документы: уведомление об утверждении промежуточного ликвидационного баланса по форме N P15003; протокол общего собрания участников ЮЛ об его утверждении; сам промежуточный ликвидационный баланс; копия страницы журнала «Вестник государственной регистрации» с объявлением о ликвидации ЮЛ.

На основании этого уведомления регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись о составлении промежуточного ликвидационного баланса ЮЛ и выдает ЮЛ Свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ по форме N Р50003 и выписку из ЕГРЮЛ.

После внесения в ЕГРЮЛ записи о составлении промежуточного ликвидационного баланса регистрационной центр направляет промежуточный ликвидационный баланс в ИФНС по месту нахождения ЮЛ и во внебюджетные фонды для проведения контрольных мероприятий. В связи с ликвидацией ЮЛ может быть проведена выездная налоговая проверка независимо от времени проведения предыдущей налоговой проверки (ст. 89 НК РФ).

Ликвидация ЮЛ и трудовое законодательство. При ликвидации ЮЛ-работодатель вправе уволить всех работников без исключения. При этом ликвидируемое ЮЛ обязано не позднее, чем за два месяца до начала проведения ликвидационных мероприятий в письменной форме сообщить об этом в орган службы занятости. А в случае, если решение о сокращении работников ЮЛ может привести к массовому увольнению работников, — не позднее, чем за три месяца.

Массовое увольнение имеет место, если производится:

- ликвидация ЮЛ любой организационно-правовой формы с численностью работающих 15 и более человек;

- сокращение численности или штата работников ЮЛ в количестве 50 и более человек в течение 30 календарных дней; 200 и более человек в течение 60 календарных дней; 500 и более человек в течение 90 календарных дней;

- увольнение работников в количестве 1 % общего числа работающих в связи с ликвидацией ЮЛ либо сокращением численности или штата в течение 30 календарных дней в регионах с общей численностью занятых менее 5 тысяч человек.

Очевидно, что при таких критериях многие ЮЛ обязаны сообщить о ликвидации и массовом увольнении за три месяца до увольнения. При невыполнении этого требования может быть административный штраф: на должностных лиц — от 300 до 500 руб.; на юридических лиц — от 3000 до 5000 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ).

Одновременно с извещением службы занятости работодатель должен известить в письменной форме выборный орган первичной профсоюзной организации не позднее, чем за два месяца (при массовом увольнении — не позднее, чем за три месяца) до начала ликвидационных мероприятий. Согласия профсоюзного органа при расторжении трудового договора с работниками в связи с ликвидацией ЮЛ не требуется.

Трудовое законодательство позволяет при ликвидации ЮЛ расторгнуть трудовой договор по инициативе работодателя со всеми категориями работников. Даже с теми работниками, которых в других ситуациях просто нельзя уволить или требуются дополнительные согласования для увольнения: находящихся на больничном и в отпуске, беременных женщин, лиц моложе 18 лет и других защищаемых законом категорий работников.

Работники должны быть извещены о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией ЮЛ персонально под подпись не менее чем за два месяца до увольнения.

Работникам, с которыми в связи с ликвидацией ЮЛ расторгается трудовой договор, ЮЛ обязано выплатить заработную плату за фактически отработанные дни в месяце увольнения, компенсацию за неиспользованный отпуск, выходное пособие.

Выходное пособие выплачивается в размере среднего месячного заработка, а работникам, занятым на сезонных работах, — в размере двухнедельного среднего заработка. Если работник заключал трудовой договор на срок до двух месяцев, выходное пособие при увольнении не выплачивается.

Помимо выходного пособия работникам, связанным с ликвидацией ЮЛ, гарантировано сохранение среднего месячного заработка на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев после увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях за уволенным работником может быть сохранен средний заработок в течение третьего месяца со дня увольнения вследствие сокращения персонала, в том числе при ликвидации ЮЛ (п. 2 ст. 178 ТК РФ). Решение по этой выплате принимает служба занятости населения при условии, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был трудоустроен. В службу занятости необходимо представить справку о таком обращении и трудовую книжку.

С письменного согласия работника трудовой договор при ликвидации ЮЛ может быть расторгнут и без предупреждения работников за два месяца, но с выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка.

Если ликвидация организации не произошла, то уволенные в связи с ней работники могут быть восстановлены на прежней работе по решению суда.

Расчеты с кредиторами ликвидируемого ЮЛ производятся в порядке очередности, установленной ст. 64 ГК РФ.

Если денежных средств ЮЛ недостаточно для расчетов с кредиторами, ликвидационная комиссия продает имеющееся имущество с публичных торгов. В то же время законодательство не устанавливает запретов на удовлетворение требований кредиторов не деньгами, а иным имуществом, если кредитор дает на это свое согласие.

Если стоимости имущества ликвидируемого ЮЛ недостаточно для расчетов с кредиторами, то ЮЛ может быть ликвидировано только в порядке, предусмотренном для ЮЛ — банкротов (ст. 65 ГК РФ).

В этом случае ликвидационная комиссия (ликвидатор) обязана обратиться в арбитражный суд о признании ЮЛ (должника) банкротом

Если при проведении ликвидации ЮЛ стало отвечать признакам несостоятельности и/или недостаточности имущества для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия обязана обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании ЮЛ банкротом в течение 10 дней.

Расчет с кредиторами ликвидируемого ЮЛ производится ликвидационной комиссией в четыре очереди в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

Исходя из этого, со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса ИФНС не вправе направлять в банк поручения на списание и перечисление в бюджет денежных средств со счетов ЮЛ (на взыскание налогов, сборов, пеней и штрафов). Банк не обязан при этом исполнять решение ИФНС о приостановлении операций по счету ликвидируемого ЮЛ (письмо Минфина РФ от 29.07.2008 г. N 03-02-07/1-319).

В первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое ЮЛ несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также по требованиям о компенсации морального вреда.

Капитализация средств осуществляется в целях их дальнейших выплат в пользу лиц, имеющих право на получение возмещения.

Здесь можно сослаться на нормы ФЗ от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (ст. 135), в соответствии с которым определение размера выше рассмотренных требований осуществляется путем капитализации повременных платежей гражданином до достижения ими возраста 70 лет, но не менее чем за 10 лет. Если возраст гражданина превышает 70 лет, период капитализации повременных платежей — 10 лет.

Страховщиком по данному виду выплат является ФСС России, который обязан аккумулировать данные платежи и обеспечить их выплату лицам, имеющим право на страховые выплаты.

Порядок внесения в ФСС РФ капитализированных платежей при ликвидации ЮЛ — страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для удовлетворения требований граждан, перед которыми ликвидируемое ЮЛ несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, и предоставления обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний застрахованным и лицам, имеющим право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованных в результате наступления несчастных случаев, определен постановлением Правительства РФ от 17.11.2000 г. N 863.

Ликвидационная комиссия (конкурсный управляющий — при банкротстве ЮЛ) в 10-дневный срок с даты ее назначения уведомляет ФСС РФ по месту регистрации ЮЛ о ликвидации ЮЛ.

ФСС в двухнедельный срок с даты получения уведомления о ликвидации ЮЛ направляет ликвидационной комиссии для расчета размера капитализируемых платежей список лиц, получающих обеспечение по страхованию.

Ликвидационная комиссия ЮЛ рассчитывает размер капитализируемых платежей в соответствии с Методикой, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 30.07.2001 г. N 72.

Рассчитанный размер капитализируемых платежей согласовывается ликвидационной комиссией с ФСС в двухнедельный срок с даты закрытия реестра требований кредиторов к ликвидируемому ЮЛ.

Ликвидационная комиссия ЮЛ вносит капитализированные платежи в территориальный орган ФСС РФ в сроки, согласованные между ними.

Во вторую очередь производятся расчеты по оплате труда и выплате выходных пособий лицам, работающим или работавшим по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам.

В третью очередь производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.

В четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди, за исключением требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого ЮЛ.

Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого ЮЛ, удовлетворяются за счет средств, полученных от продажи предмета залога, за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очереди, права требования по которым возникли до заключения соответствующего договора залога.

Не удовлетворенные за счет средств, полученных от продажи предмета залога, требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого ЮЛ, удовлетворяются в составе требований кредиторов четвертой очереди.

При недостаточности имущества ликвидируемого ЮЛ оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не предусмотрено законом.

В случае отказа ликвидационной комиссии в удовлетворении требований кредитора либо уклонения от их рассмотрения кредитор вправе до утверждения ликвидационного баланса ЮЛ обратиться в суд с иском к ликвидационной комиссии. По решению суда требования кредитора могут быть удовлетворены за счет оставшегося ему имущества ликвидированного ЮЛ.

Требования кредитора, заявленные после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией для их предъявления, удовлетворяются из имущества ликвидируемого ЮЛ, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок.

После погашения кредиторской задолженности и проведения инвентаризации оставшегося имущества ликвидационная комиссия составляет окончательный ликвидационный баланс, в котором содержатся данные о составе оставшегося после удовлетворения требований кредиторов имущества.

Ликвидационный баланс должен быть утвержден общим собранием участников ЮЛ или органом, принявшим решение о ликвидации ЮЛ.

Ликвидационная комиссия уведомляет регистрирующий орган о завершении процесса ликвидации юридического лица (не ранее чем через два месяца с момента помещения в органах печати публикации о ликвидации юридического лица).

В регистрирующий орган по месту нахождения ликвидируемого ЮЛ ликвидационная комиссия (ликвидатор) представляет следующие документы:

- заявление о государственной регистрации ЮЛ в связи с ликвидацией по форме N P16001;

- ликвидационный баланс;

- документ об уплате государственной пошлины.

Регистрирующий орган может отказать в государственной ликвидации ЮЛ только в следующих случаях:

- ликвидационной комиссией (ликвидатором) представлены не все документы либо документы оформлены не в соответствии с законодательством;

- документы представлены до истечения двухмесячного срока с даты опубликования сведений о ликвидации ЮЛ;

- в налоговом органе имеются сведения об отсутствии удовлетворения требований кредиторов (в том числе требований по обязательным платежам);

- при обнаружении недостаточности имущества ликвидируемого ЮЛ для удовлетворения требований кредиторов при добровольной ликвидации.

При принятии документов для государственной регистрации ликвидации ЮЛ регистрирующий орган не вправе требовать представления каких-либо документов, подтверждающих завершение расчетов с кредиторами (например, справки об отсутствии задолженности из ИФНС и внебюджетных фондов).

Если ликвидационный баланс не соответствует данным ИФНС и внебюджетных фондов об исполнении обязанностей по уплате налогов и сборов регистрационный центр сочтет ликвидационный баланс непредставленным и в регистрации факта ликвидации ЮЛ откажет.

Государственная регистрация при ликвидации ЮЛ должна осуществляться в срок не более пяти дней со дня представления документов в регистрирующий орган. При реализации принципа «одного окна» регистрирующий орган уведомляет территориальные отделения внебюджетных фондов и статистики о ликвидации ЮЛ.

Регистрирующий орган выдает ЮЛ (направляет почтой по месту нахождения ЮЛ) свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ о ликвидации ЮЛ и выписку из ЕГРЮЛ.

С момента внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридическое лицо прекращает существование в качестве субъекта гражданского права.

Регистрирующий орган публикует информацию о ликвидации ЮЛ.

Расчет с участниками ЮЛ. Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество ликвидируемого ЮЛ распределяется между участниками этого ЮЛ. Распределением занимается только ликвидационная комиссия, а не какой-либо орган ЮЛ.

Выплаты участникам могут производиться как в денежной, так и в иной имущественной форме. Право выбора формы выплаты принадлежит участнику ЮЛ.

В ООО (ст. 58 ФЗ об ООО) имущество ликвидируемого общества распределяется между участниками в следующей очередности:

- в первую очередь осуществляется выплата участникам распределенной, но не выплаченной части прибыли;

- во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.

Распределение между участниками ЮЛ производится на основании акта, который подписывают все члены ликвидационной комиссии и все участники.

В большинстве случаев учредителям остается малоликвидное или неликвидное имущество, которое невозможно реализовать. Если имущество ликвидированного ЮЛ вообще неликвидно и на него отсутствует спрос со стороны кредиторов и учредителей, то оно списывается с баланса ЮЛ и в ликвидационном балансе не отображается.

У участников ЮЛ возникает доход в виде распределенной, но не выплаченной ранее прибыли и в виде распределенного имущества ЮЛ.

ЮЛ — участник ликвидированного ЮЛ, получив его имущество, должен принять его к учету по рыночной стоимости. Цена определяется на дату получения объекта (письмо Минфина России от 11.10.2011 г. N 03-03-10/99).

В доходах при исчислении налога на прибыль участника ликвидированного ЮЛ будет учтена разница между рыночной стоимостью имущества и стоимостью оплаченной доли участника в УК ликвидированного ЮЛ. Впоследствии в расходах (путем начисления амортизации) участник учтет рыночную стоимость имущества. Если же после получения имущество будет реализовано, налоговая база по налогу на прибыль возникнет только на разницу между рыночной ценой на дату получения и на дату продажи имущества.

После ликвидации ЮЛ должно закрыть счета в банках. Сведения об этом необходимо представить в ИФНС в течение семи дней.

Страхователь — ЮЛ, которое приняло решение о ликвидации, должен представить в ПФ РФ сведения об уволенных в связи с этим застрахованных лицах, а также о взносах и страховом стаже сотрудников в течение одного месяца со дня утверждения промежуточного баланса. Окончательное снятие с учета в ПФ РФ производится только после снятия с учета в налоговом органе. Ликвидируемое ЮЛ также должно своевременно сообщить о своей ликвидации в ФСС.

Необходимо также уничтожить печати, штампы и фирменные бланки, сдать документы в архив для хранения. Сдаются протоколы собраний, приказы, документы по учету труда и заработной платы, которые хранятся 75 лет, а также свидетельство о ликвидации ЮЛ, которое хранится в архиве вечно.

В территориальный орган статистики нужно сдать полученное при регистрации ЮЛ информационное письмо о присвоении статистических кодов и выписку из ЕГРЮЛ о ликвидации ЮЛ. Документы, не подлежащие сдаче в архив, уничтожаются с составлением соответствующего акта.