В книге покупок и книге продаж

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (п.3 ст.169 НК РФ). Данное требование относится в том числе к операциям, не подлежащим налогообложению в соответствии со статьями 149 и 178 НК РФ, и к налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст.145 НК РФ.

Согласно п.18 Правил при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. Книга продаж предназначена для дополнительного контроля за правильностью формирования налоговой базы для исчисления и уплаты НДС при совершении налогоплательщиками хозяйственных операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг). В связи с этим итоговые суммы графы 5б и графы 6б книги продаж должны совпадать с итоговой суммой строки 350 раздела 1 декларации по НДС.

27 июля 2002 года в постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 были внесены изменения в целях приведения Правил в соответствие с установленным п.8 ст.171 НК РФ порядком принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В соответствии с изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 27.07.2002 N 575 "О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914" (далее - постановление N 575), исключен абз.2 из п.18 и уточнена редакция п.13 Правил. Прежде этим абзацем было установлено, что при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму НДС по этим платежам.

В настоящее время налогоплательщики не должны производить корректировочную запись в книге продаж в соответствующем налоговом периоде на сумму авансовых платежей. Счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы НДС (п.13 Правил).

Следует отметить, что книга покупок является документом, предназначенным для регистрации счетов-фактур в целях определения суммы НДС, принимаемой в установленном порядке к вычету в соответствующем налоговом периоде, и подведения итогов за каждый налоговый период, используемых при составлении налоговой декларации по НДС.

Таким образом, показатель общей суммы налога, принимаемой к вычету по строке 440 декларации, с учетом сумм НДС, засчитываемых в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), будет совпадать с итоговой суммой графы 8б и графы 9б книги покупок.