Исчисление налога

Согласно главе 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, в составе которых имеются обособленные подразделения, определены в ст.288 НК РФ, которая применима для организации и ее обособленных подразделений, находящихся как на территории одного, так и разных субъектов Российской Федерации.

Налог на прибыль распределяется между тремя уровнями бюджетов: федеральным, субъектов РФ и местными. В связи с этим налогоплательщики - российские организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет (7,5%) сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. Следовательно, долю авансовых платежей и налога, зачисляемую в федеральный бюджет по итогам налогового периода, уплачивает организация по месту своего нахождения без распределения ее по обособленным подразделениям.

Авансовые платежи и суммы налога, которые зачисляются в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований, необходимо уплачивать по местонахождению организации и каждого ее обособленного подразделения. Доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ, в целом по организации.

Напомним, что в п.1 ст.257 НК РФ речь идет только об основных средствах. Стоимость нематериальных активов в расчете доли прибыли не участвует.

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств таких организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода.

Среднесписочная численность работников исчисляется в порядке, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения. Данная инструкция утверждена постановлением Госкомстата России от 07.12.98 N 121.

Выбранный показатель для расчета суммы налога (среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда) необходимо зафиксировать в приказе по учетной политике для целей налогового учета. Этот показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Вместо показателя среднесписочной численности работников организация с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения может применять показатель удельного веса расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со ст.255 НК РФ. При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения в общих расходах налогоплательщика на оплату труда.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

Если в каком-либо субъекте РФ установлена пониженная ставка налога на прибыль, она применяется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта РФ. Если на территории субъекта РФ, где установлена пониженная ставка налога на прибыль, расположены только обособленные подразделения организации, она применяется к доле прибыли организации, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Пример 42 В 2002 году ООО "Столица", находящееся в Москве, имело обособленное подразделение в другом городе, в котором была установлена пониженная ставка налога на прибыль, зачисляемая в бюджет субъекта РФ (10,5%). Фирма уплачивала ежемесячные платежи исходя из фактически полученной прибыли. Для исчисления налога на прибыль по обособленному подразделению был выбран и зафиксирован в приказе по учетной политике для целей налогообложения показатель среднесписочной численности.

В I квартале 2002 года ООО "Столица" получила прибыль в сумме 3 500 000 руб.

Среднесписочная численность работников фирмы составила за этот период 250 человек, в том числе работников обособленного подразделения - 70 человек.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества на 1 апреля 2002 года:

всего по организации - 2 500 000 руб.;

в том числе по филиалу - 1 350 000 руб.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, рассчитывается следующим образом.

1. Определение удельного веса среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности в целом по ООО "Столица":

(70 чел.: 250 чел.) х 100% = 28%.

2. Определение остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по ООО "Столица" на конец отчетного периода:

1 350 000 руб.: 2 500 000 руб. х 100% = 54%.

3. Определение суммы прибыли, приходящейся на обособленное подразделение:

3 500 000 руб. х [(28% + 54%): 2] = 1 435 000 руб.

Налог на прибыль, подлежащий уплате:

в федеральный бюджет

- со всей суммы налогооблагаемой прибыли:

3 500 000 руб. х 7,5% = 262 500 руб.;

в бюджет субъекта РФ

- по местонахождению обособленного подразделения:

1 442 000 руб. х 10,5% = 151 410 руб.;

- по местонахождению организации:

(3 500 000 руб. - 1 442 000 руб.) х 14,5% = 2 058 000 руб. х 14,5% = 298 410 руб.;

в местный бюджет

- по местонахождению обособленного подразделения:

1 442 000 руб. х 2% = 28 840 руб.;

- по местонахождению организации:

2 058 000 руб. х 2% = 41 160 руб.

Общая суммы налога на прибыль в целом по ООО "Столица", подлежащая уплате в бюджет:

262 500 руб. + 151 410 руб. + 28 840 руб. + 298 410 руб. + 41 160 руб. = 782 320 руб.

Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений осуществляется организацией самостоятельно. Правильность распределения налоговой базы и исчисления налога на прибыль по обособленным подразделениям проверяется налоговым органом по месту нахождения организации.

Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного ст.289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей, установленных ст.311 "Устранение двойного налогообложения" НК РФ.