Студопедия.Орг Главная | Случайная страница | Контакты | Мы поможем в написании вашей работы!  
 

Нелинейный метод



Сумма начисленной за месяц амортизации объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации при нелинейном методе определяется по формуле:

К = (2/n) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта имущества, выраженный в месяцах.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по объекту исчисляется в следующем порядке:

остаточная стоимость в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

сумма начисленной за месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример 26 Предположим, что организация-налогоплательщик приобрела 15 августа 2002 года молоток отбойный стоимостью 20 000 руб. (код по постановлению N 1 - 14 2924186). В соответствии с Классификацией основных средств указанное имущество входит в состав первой амортизационной группы. Введено в эксплуатацию в августе 2002 года.

Необходимо рассчитать ежемесячные суммы амортизационных отчислений по этому имуществу с использованием линейного и нелинейного методов амортизации.

Организация имеет право начинать амортизационные отчисления с 1 сентября 2002 года (п.2 ст.259 НК РФ). Налогоплательщик назначает срок полезного использования в отношении объекта амортизируемого имущества самостоятельно в пределах, установленных ст.258 НК РФ и Классификацией основных средств. По имуществу, входящему в состав первой амортизационной группы, устанавливается срок полезного использования от одного года до двух лет включительно. Предположим, что решением руководства организации в отношении молотка отбойного установлен срок полезного использования, равный двум годам.

По имуществу, входящему в первую-седьмую группы, налогоплательщики имеют право применять по своему выбору линейный или нелинейный метод амортизации. Разница в их применении - в размерах сумм, которые будут включаться налогоплательщиком ежемесячно в состав расходов. Если при применении линейного метода амортизации эти суммы будут одинаковыми в течение всего срока использования, то при нелинейном методе размер сумм ежемесячных отчислений будет уменьшаться пропорционально уменьшению остаточной стоимости.

Рассмотрим случай применения линейного метода амортизации.

При применении линейного метода норма амортизации определяется по формуле (ст.259 НК РФ):

К = (1/n) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Срок полезного использования имущества, выраженный в месяцах, в нашем примере:

2 года х 12 мес. = 24 мес.

Следовательно, норма амортизации К по данному объекту

1: 24 мес. х 100% = 4,167%.

Сумма начисленной амортизации за месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации:

20 000 руб. х 4,167% = 833,4 руб.

Следовательно, предприятие при применении линейного метода амортизации имеет право относить на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, суммы амортизационных отчислений по данному объекту имущества в размере 833,4 руб. в месяц.

Рассмотрим случай применения нелинейного метода амортизации.

Как мы уже выяснили, срок полезного использования объекта, по которому начисляется амортизация, равен 24 месяцам.

Вычислим норму амортизации К объекта амортизируемого имущества при применении нелинейного метода по формуле, содержащейся в п.5 ст.259 НК РФ:

2: 24 х 100% = 8,333%.

Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации.

Поскольку остаточная стоимость амортизируемого имущества при первом начислении амортизации равна его первоначальной (восстановительной) стоимости, сумма отчисления в сентябре 2002 года 20 000 руб. х 8,333% = 1666,6 руб.

Следовательно, остаточная стоимость имущества в следующем месяце (октябре 2002 года) составит разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной в сентябре 2002 года амортизации:

20 000 руб. - 1666,6 руб. = 18 333,4 руб.

Сумма амортизационного отчисления в октябре 2002 года

18 333,4 руб. х 8,333% = 1527,7 руб.

Суммы амортизационных отчислений по следующим месяцам определяются по той же схеме.

В табл.12 приведены результаты решения нашей задачи, которые позволяют отследить разницу в применении линейного и нелинейного метода амортизации.

Таблица 12

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Месяц | Метод |

|п/п |————————————————————————————————————————————————————————————————|

| | линейный | нелинейный |

|——————|————————————————————————————————|———————————————————————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |

|——————|———————————————|————————————————|———————————————|———————————————|

| 1 | 20 000,0 | 833,4 | 20 000,0 | 1666,6 |

| 2 | 19 166,6 | 833,4 | 18 333,4 | 1527,7 |

| 3 | 18 333,2 | 833,4 | 16 805,7 | 1400,4 |

| 4 | 17 499,8 | 833,4 | 15 405,3 | 1283,7 |

| 5 | 16 666,4 | 833,4 | 14 121,5 | 1176,7 |

| 6 | 15 833,0 | 833,4 | 12 944,8 | 1078,7 |

| 7 | 14 999,6 | 833,4 | 11 866,1 | 988,8 |

| 8 | 14 166,2 | 833,4 | 10 877,3 | 906,4 |

| 9 | 13 332,8 | 833,4 | 9970,9 | 830,9 |

| 10 | 12 499,4 | 833,4 | 9140,0 | 761,6 |

| 11 | 11 666,0 | 833,4 | 8378,4 | 698,2 |

| 12 | 10 832,6 | 833,4 | 7680,2 | 640,0 |

| 13 | 9999,2 | 833,4 | 7040,2 | 586,7 |

| 14 | 9165,8 | 833,4 | 6453,6 | 537,8 |

| 15 | 8332,4 | 833,4 | 5915,8 | 493,0 |

| 16 | 7499,0 | 833,4 | 5422,8 | 451,9 |

| 17 | 6665,6 | 833,4 | 4970,9 | 414,2 |

| 18 | 5832,2 | 832,0 | 4556,7 | 379,7 |

| 19 | 5000,2 | 832,0 | 4177,0 | 348,1 |

| 20 | 4168,2 | 832,0 | 3828,9 | 319,1 |

| 21 | 3336,2 | 832,0 | 3509,9 | 877,5 |

| 22 | 2504,2 | 832,0 | 2632,4 | 877,5 |

| 23 | 1672,2 | 832,0 | 1754,9 | 877,5 |

| 24 | 832,0 | 832,0 | 877,5 | 877,5 |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В 20-м месяце с начала включения имущества в состав амортизируемого его остаточная стоимость после начисления амортизации достигает 20% первоначальной стоимости (4000 руб.), поэтому со следующего месяца организация должна перейти на линейный метод. 20% первоначальной стоимости имущества в нашем случае составляют 3828,9 руб. (3828,9 руб. < 4000 руб.).

Согласно положениям ст.259 НК РФ остаточная стоимость на начало 21-го месяца фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов, сумма начисленной за месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта (3509,9 руб.: 9 мес. = 877,5 руб.).

Главой 25 не предусмотрено применение механизма ускоренной амортизации, но в то же время она разрешает в некоторых случаях применять специальные коэффициенты к основной норме амортизации (см. с.384). В частности, по имуществу, полученному в лизинг, можно применять специальный коэффициент, но не выше 3. В отношении имущества, используемого для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, норма амортизации умножается на специальный коэффициент, который не может быть больше 2.

Указанные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Нововведение состоит в том, что по некоторым объектам имущества налогоплательщики должны применять понижающие коэффициенты амортизации. Это касается, в частности, некоторых автомобилей и микроавтобусов. В отношении легковых автомобилей, первоначальная стоимость которых выше 300 тыс. руб., и пассажирских микроавтобусов стоимостью свыше 400 тыс. руб. налогоплательщики обязаны применять к основной норме амортизации коэффициент 0,5.

На практике может возникнуть ситуация, когда срок фактической амортизации по состоянию на 1 января 2002 года будет больше, чем срок полезного использования основного средства, установленный в ст.258 НК РФ.

Пример 27 Предположим, что ООО "Столица" в декабре 1991 года был приобретен ковер стоимостью 10 000 руб. Амортизация начисляется с января 1992 года.

Согласно постановлению N 1072 в период с 1992 по 2001 годы включительно ежегодно списывалось 6,7% стоимости этого имущества, то есть 670 руб. (10 000 руб. х 6,7%). В результате на 1 января 2002 года остаточная стоимость объекта составила 3300 руб. (10 000 руб. - (10 000 руб. х 6,7%) х 10 лет, а фактический срок полезного использования - 10 лет.

В соответствии с Классификацией основных средств имущество включено в состав третьей амортизационной группы. Следовательно, срок его полезного использования в целях налогообложения прибыли составляет от 3 до 5 лет.

Срок полезного использования имущества в целях налогообложения прибыли, как следует из расчетов, меньше фактического срока полезного использования указанного объекта основных средств. Следовательно, в соответствии со ст.322 НК РФ ковер должен быть включен в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения прибыли равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее 7 лет с даты вступления главы 25 НК РФ в силу.

Приказом руководителя организации в отношении этого имущества для целей налогового учета срок полезного использования - 7 лет.

Стоимость ковра в бухгалтерском учете будет списываться в течение последующих пяти лет (3300 руб./670 руб.). В налоговом учете остаточная стоимость ковра будет списываться в течение 7 лет. Таким образом, в целях налогообложения прибыли организация будет включать в состав расходов амортизационные отчисления по этому объекту по 39,29 руб. в течение 84 месяцев, начиная с января 2002 года.

Рассмотрим на примере порядок начисления амортизации по различным объектам основных средств.

Пример 28 1. В безвозмездном пользовании ООО "Столица" находится грузовой автомобиль ГАЗ "Газель", полученный по договору с физическим лицом на срок с 1 января 2002 года по 31 декабря 2003 года.

2. ООО "Столица" пользуется автомобилем ЗИЛ "Бычок" по договору лизинга. Согласно условиям договора амортизация начисляется у лизингодателя.

3. ООО "Столица" в ноябре 2002 года было приобретено право пользования справочной правовой системой стоимостью 9900 руб.

4. В учете ООО "Столица" числится ковер, приобретенный в декабре 1991 года.

5. По состоянию на 1 января 2001 года в учете ООО "Столица" числилась морозильная камера, восстановительная стоимость которой составляла 50 000 руб. По этому объекту была проведена переоценка, отраженная по состоянию на 1 января 2002 года. Восстановительная стоимость объекта на указанную дату составила 75 000 руб. Сумма амортизации за период с начала эксплуатации морозильника до 1 января 2002 года - 25 000 руб. Новый срок полезного использования - 3 года.

6. В собственности ООО "Столица" находится стационарное здание, остаточная стоимость которого для целей налогового учета составила 9 000 000 руб. Амортизация по указанному объекту для целей налогообложения должна осуществляться с применением линейного метода. Оставшийся срок полезного использования условно примем равным 10 годам.

7. В собственности ООО "Столица" находится витрина холодильная первоначальной стоимостью 48 750 руб. Она введена в эксплуатацию в декабре 1999 года, амортизация по ней начисляется с февраля 2000 года. Амортизация начисляется по витрине холодильной в течение 24 месяцев из расчета 10% балансовой стоимости в год.

7. ООО "Столица" в феврале 2002 года был приобретен легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого 350 000 руб.

1. Согласно условиям примера в безвозмездном пользовании организации находится грузовой автомобиль ГАЗ "Газель" с 1 января 2002 года по 31 декабря 2003 года. Имущество получено по договору безвозмездного пользования, заключенного с физическим лицом.

Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются основные средства, полученные в безвозмездное пользование (ст.256 НК РФ). Таким образом, на грузовой автомобиль "Газель" фирмой "Столица" амортизация начисляться не будет. Для целей налогового учета автомобиль признается основным средством, но не является амортизируемым имуществом организации.

2. ООО "Столица" пользуется автомобилем ЗИЛ "Бычок" по договору лизинга. По договору лизинга амортизация начисляется у лизингодателя. Таким образом, автомобиль также будет признаваться основным средством организации "Столица", но не будет признаваться амортизируемым имуществом в его налоговом учете.

3. ООО "Столица" в ноябре 2002 года было приобретено право пользования справочной правовой системой стоимостью 9900 руб.

Затраты, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), включаются в состав прочих расходов организации (пп.26 п.1 ст.264 НК РФ). Следовательно, указанное имущество не признается в налоговом учете амортизируемым. Стоимость указанного имущества роли не играет.

Сумма, потраченная на приобретение указанного имущества, списывается в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли в составе прочих расходов организации (статьи 257 и 264 НК РФ).

4. В отношении ковра ООО "Столица" списывает в состав расходов ежемесячно сумму, равную 39,29 руб. (см. пример 27). Следовательно, по итогам 2002 года по этому основанию будет включено в состав расходов 471,48 руб. в составе амортизационных отчислений.

5. По состоянию на 1 января 2001 года в учете ООО "Столица" числилась морозильная камера, восстановительная стоимость которой 50 000 руб. По этому объекту была проведена переоценка, отраженная на 1 января 2002 года. Восстановительная стоимость объекта на указанную дату составила 75 000 руб.

Согласно требованиям главы 25 НК РФ переоценка, отраженная в учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года, принимается в размере 30% стоимости, отраженной в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года. Таким образом, восстановительная стоимость объекта для целей налогового учета составляет 65 000 руб. (50 000 руб. + 50 000 руб. х 30%).

Следовательно, восстановительная стоимость объекта в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 года составит 75 000 руб., а для целей налогового учета принимается равной 65 000 руб. Разница в оценке объекта 10 000 руб. (75 000 руб. - 65 000 руб.)

Необходимо учесть, что относительно сумм указанной разницы в бухгалтерском учете никакие записи не производятся.

При принятии объекта к налоговому учету, по которому была проведена указанная переоценка, необходимо также провести переоценку по состоянию на 1 января 2002 года суммы амортизации (включая амортизацию за 2001 год) в том же соотношении, что и переоцениваемая стоимость объектов основных средств, принимаемая в целях налогообложения. Переоцененная сумма амортизации составит в данном случае 32 500 руб. (25 000 руб. + 25 000 руб. х 30%).

Таким образом, остаточная стоимость морозильной камеры в налоговом учете по состоянию на 1 января 2002 года - 32 500 руб. (65 000 руб. - 32 500 руб.). Для начисления амортизации в целях налогового учета в качестве остаточной стоимости должна приниматься именно эта сумма.

Предположим, что ООО "Столица" принимает решение начислять амортизацию в отношении морозильной камеры с применением линейного метода. Поскольку срок полезного использования условно был принят равным 3 годам (36 месяцам), норма амортизации К (1/36) х 100% = 2,778%.

Следовательно, в течение всего этого срока организация будет ежемесячно списывать в состав расходов сумму амортизации по нему в размере 902,9 руб.

По итогам 2002 года в состав расходов будет включено 10 834,9 руб. (902,9 руб. х 12 мес.)

6. Срок полезного использования стационарного здания составляет 10 лет (120 месяцев). Его остаточная стоимость равна 9 000 000 руб. Амортизация начисляется линейным методом.

Норма амортизации К в отношении здания:

(1/120) х 100% = 0,8333%.

Сумма ежемесячного амортизационного отчисления - 74 997 руб. (9 000 000 руб. х 0,8333%). Следовательно, по итогам 2002 года в состав расходов будет списано 899 964 руб. (74 997 руб. х 12 мес.)

7. По условиям примера в собственности ООО "Столица" находится витрина холодильная, первоначальная стоимость которой - 48 750 руб. Поскольку указанное имущество используется для извлечения дохода, оно в целях налогообложения прибыли относится к амортизируемому имуществу. Рассмотрим порядок налогового учета этого объекта основных средств.

Витрина холодильная введена в эксплуатацию в декабре 1999 года, амортизация по ней начисляется с февраля 2000 года. Таким образом, амортизация начисляется по указанным объектам в течение 24 месяцев из расчета 10% балансовой стоимости в год. Следовательно, на 1 января 2002 года списано 20% первоначальной стоимости витрины холодильной. Остаточная стоимость каждой витрины по данным бухгалтерского учета на эту дату - 39 000 руб.

В соответствии с Классификацией основных средств имущество попадает в четвертую амортизационную группу. Руководство ООО "Столица" принимает решение о назначении для данного имущества срока полезного использования 4 года с применением нелинейного метода амортизации.

При принятии решения о начислении с 1 января 2002 года амортизации с применением нелинейного метода для расчета суммы амортизационного отчисления за основу берется остаточная стоимость имущества. Расчет нормы амортизации К производится по формуле:

(2/n) х 100%

(2/48) х 100% = 4,167%.

Чтобы рассчитать сумму амортизационного отчисления по витрине холодильной в январе 2002 года, остаточную стоимость нужно умножить на норму амортизации.

39 000 руб. х 4,167% = 1625,1 руб.

В последующих месяцах для расчета также берется остаточная стоимость имущества на начало месяца: 39 000 руб. - 1625,1 руб. = 37 374,9 руб.

Сумма амортизационного отчисления в феврале 2002 года в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ составила 1557,4 руб. (37 374,9 руб. х 4,167%).

Суммы амортизационных отчислений и размер остаточной стоимости по витринам холодильным, рассчитанные в соответствии с главой 25 НК РФ, отражены в табл.13.

Таблица 13





Дата публикования: 2014-11-03; Прочитано: 469 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!



studopedia.org - Студопедия.Орг - 2014-2024 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.016 с)...