До 1 января 2002 года

В связи с тем, что методы амортизации, применяемые налогоплательщиком до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации и с момента начала ее действия, могут не совпадать, возникают вопросы, каким образом и по какой стоимости принять имущество к налоговому учету.

Во-первых, это связано с тем, что в бухгалтерском и налоговом учете могут не совпадать сроки полезного использования имущества.

Налогоплательщикам дано право устанавливать срок полезного использования основных средств самостоятельно с учетом Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ 1 января 2002 года, и ст.258 НК РФ, устанавливающей сроки полезного использования имущества, в зависимости от того, в какую амортизационную группу оно входит.

Классификатор основных средств можно применять и для целей бухгалтерского учета, но только по основным средствам, принятым к учету с 2002 года. В бухгалтерском учете по основным средствам, принятым к учету до 2002 года, используется тот срок, который был им назначен при принятии к учету.

Во-вторых, необходимо определить стоимость имущества, по которой его следует принять к налоговому учету. Статья 322 НК РФ устанавливает, что независимо от способа начисления амортизации по указанному объекту и для расчета амортизационного отчисления за основу берется его остаточная стоимость.

При этом восстановительная стоимость основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок на дату вступления главы 25 НК РФ в силу. Таким образом, переоценка на 1 января 2002 года, которая отражена на счетах бухгалтерского учета в 2002 году, учитывается при определении восстановительной стоимости на 1 января 2002 года. Переоценки, проведенные позже, в налоговом учете не учитываются (в бухгалтерском учете суммы переоценки учитываются и после 1 января 2002 года).

Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов, используемой в целях налогообложения с 1 января 2002 года, определен п.3 ст.257 НК РФ. Первоначальной стоимостью нематериальных активов признается сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Согласно п.6 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Так же как при учете основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете в первоначальную стоимость нематериальных активов включаются таможенные пошлины и налог с продаж.

С 1 января 2002 года в целях налогового учета стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов п.3 ст.257 НК РФ.

Согласно п.7 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, для целей бухгалтерского учета определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплату труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Нематериальные активы считаются созданными, если:

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные работниками в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

- свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.