Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая

Статья 260. Расходы на ремонт основных средств

1. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

2. Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

3. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 настоящего Кодекса.

Как известно, с введением в действие главы 25 НК РФ законодатель установил особый порядок признания в целях налогообложения расходов на ремонт основных средств.

Организации промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства учитывали данные расходы в размере фактических затрат. А прочие организации - только в размере, не превышающем 10% первоначальной стоимости амортизируемых основных средств. Остальная часть расходов включалась в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет, а в определенных случаях в течение срока полезного использования амортизируемых основных средств.

Введение указанного условия намного ухудшало положение организаций, не относящихся к первой группе. Во-первых, признание фактически произведенных в отчетном периоде расходов растягивалось во времени на несколько лет. Во-вторых, лимит признания расходов на ремонт основных средств рассчитывался исходя из стоимости амортизируемых основных средств. И так как многие предприятия не имели собственных основных средств (все имущество было арендовано), такие организации вообще не могли принимать расходы на ремонт данного имущества в целях налогообложения прибыли, поскольку именно право собственности является одним из условий считать основное средство амортизируемым.

В связи с внесением Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ) поправок в ст.260 НК РФ ситуация изменилась. Теперь расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Рассматривая возможность признания любых расходов в целях налогообложения, следует иметь в виду условия, без соблюдения которых расходы не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см. с.47).