Стоимостью менее 10 000 руб

При рассмотрении учета расходов на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение основных средств возникает вопрос: как учитывать данные расходы, если указанные мероприятия проводятся в отношении основных средств стоимостью менее 10 000 руб., которая уже была признана в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Первоначальная стоимость основных средств изменяется при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п.2 ст.257 НК РФ).

Под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Приобретая основное средство, налогоплательщик формирует его первоначальную стоимость, а затем ежемесячно начисляет амортизацию. Основные средства стоимостью до 10 000 руб. не являются амортизируемым имуществом. Таким образом, амортизация по ним не начисляется, а их стоимость (первоначальная) признается в целях налогообложения в тот момент, когда они начинают использоваться для извлечения дохода (при вводе в эксплуатацию). Тем не менее в НК РФ не содержится каких-либо специальных условий признания расходов на модернизацию основных средств стоимостью менее 10 000 руб.

Таким образом, расходы на проведение модернизации, реконструкции данных основных средств будут увеличивать их первоначальную стоимость. И если после этого их стоимость превысит 10 000 руб., они перейдут в состав амортизируемого имущества и при выполнении иных условий (см. с.119) будут подлежать амортизации. По мнению автора, стоимость основных средств, ранее признанная в качестве расходов, восстанавливаться не должна. Амортизации будет подлежать только стоимость расходов на модернизацию, реконструкцию и т.д.

Пример 22 Организация приобрела компьютер стоимостью 9000 руб. При его вводе в эксплуатацию стоимость была включена в состав прочих расходов. Через полгода организация решила модернизировать компьютер, заменив его основные детали деталями с улучшенными техническими характеристиками. Расходы на модернизацию составили 11 000 руб.

В связи с тем, что после проведения модернизации стоимость компьютера увеличилась и превысила 10 000 руб., он перешел в разряд амортизируемого имущества. Стоимость компьютера в размере 9000 руб. восстановлению не подлежит, так как она была признана в качестве расходов в соответствии в законодательством, действовавшим на момент ввода его в эксплуатацию. Амортизации подлежит стоимость компьютера в размере расходов на модернизацию, то есть 11 000 руб.

Если бы затраты на модернизацию составили 1000 руб., они были бы признаны в периоде осуществления указанных расходов, так как первоначальная стоимость компьютера стала бы равна 10 000 руб., и он не перешел бы в разряд амортизируемого имущества.