Налоговый кодекс, часть вторая. Статья 252. Расходы. Группировка расходов

Статья 252. Расходы. Группировка расходов

1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

С введением в действие главы 25 НК РФ подход к признанию расходов в целях налогообложения значительно изменился. В настоящее время открыт список расходов, принимаемых в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Организация может учитывать все произведенные ею расходы (с соблюдением ограничений по нормируемым расходам), в случае если они напрямую не поименованы в ст.270 НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, а также при соблюдении трех условий.

Для признания в целях налогообложения прибыли расходы должны быть:

1. Экономически оправданны.

2. Документально подтверждены.

3. Произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (см. ст.252 НК РФ).

Таким образом, документальное подтверждение расходов является обязательным условием признания расходов в целях налогообложения. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (абз.4 п.1 ст.252 НК РФ).

В налоговом законодательстве не дано определение первичного документа, поэтому в соответствии с п.1 ст.11 НК РФ в данном случае мы должны применять понятие, приведенное в законодательстве по бухгалтерскому учету.

Как было сказано выше, законодательство Российской Федерации требует унификации многих видов первичных документов. Поэтому в том случае, когда законодательством РФ для оформления тех или иных операций предусмотрено применение унифицированных форм первичных документов, для подтверждения расхода должна применяться именно эта форма документа. Иначе у налоговых органов теперь будут все законные основания не признать сумму расхода в целях налогообложения прибыли. Если форма первичного документа не унифицирована, она должна содержать все необходимые реквизиты, приведенные в ст.9 Закона о бухгалтерском учете (см. на с.11).

Как видим, налоговое законодательство в настоящее время предъявляет большие требования к оформлению первичных документов, поэтому организация должна позаботиться о правильности оформления первичных документов, подтверждающих ее расходы.