Глава 11. Региональные налоги и сборы

К региональным налогам на 1 января 2011 года Налоговый кодекс РФ относит 3 платежа[328]:

· налог на имущество организаций;

· налог на игорный бизнес;

· транспортный налог.

11.1. Налог на имущество организаций[329]

Налог на имущество организаций является налогом региональным, прямым (реальным) и регулярным.

Налог на имущество организаций вводится в действие законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками[330].

Налогоплательщики [331]:

· российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года № 310-ФЗ[332].

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество[333].

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения[334]. Налоговым периодом признается календарный год[335]. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%[336]. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Субъекты РФ могут изменять ставки налога. Так, на территории Белгородской области налог на имущество организаций введен и его ставка установлена на уровне 2,2 %[337]. Ставка налога для организаций, являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями, - в отношении рабочего скота, а также продуктивного и племенного скота (основного стада) крупного рогатого скота устанавливается в размере 1,1 процента[338].

Освобождаются от налогообложения [339]:

· организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

· религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

· общероссийские общественные организации инвалидов - в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности;

· организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

· организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

· организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

· организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

· организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

· организации - в отношении космических объектов;

· имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

· имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

· имущество государственных научных центров;

· организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет;

· организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

· организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»[340];

· организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково».

Субъекты РФ могут вводить дополнительные льготы по налогу. Так, в Белгородской области, кроме вышеперечисленных, от уплаты налога освобождаются[341]:

· бюджетные учреждения, финансируемые из областного бюджета и местных бюджетов;

· органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы;

· профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования;

· общественные объединения, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;

· религиозные объединения;

· объекты, признаваемые памятниками истории и культуры регионального и местного значения;

· областные и муниципальные дороги общего пользования и сооружения, являющихся их неотъемлемой технологической частью;

· организации – в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу[342].

11.2. Налог на игорный бизнес[343]

Налог на игорный бизнес является налогом региональным, прямым (реальным) и регулярным. Зачисляется в полном объеме в бюджеты субъектов РФ. Введен на всей территории Российской Федерации.

Под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. Организатор игорного заведения, в том числе букмекерской конторы – это организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе. Организатор тотализатора – это организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша. Участник - физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и (или) пари, проводимых организатором игорного заведения (организатором тотализатора). Азартная игра – основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора). Пари – основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет. Игровой стол – специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор. Игровое поле – специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре. Игровой автомат – специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения. Касса тотализатора или букмекерской конторы – специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате[344].

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса[345].

Объектами налогообложения признаются: игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы[346].

Налоговым периодом признается календарный месяц[347].

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах[348]:

· за один игровой стол – от 25000 до 125000 рублей;

· за один игровой автомат – от 1500 до 7500 рублей;

· за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25000 до 125000 рублей.

В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, то ставки налогов устанавливаются на минимальном уровне. В настоящий момент налог на игорный бизнес действует в большинстве регионов только в части тотализаторов и букмекерских контор. Это связано с перемещением игорного бизнеса в специализированные игорные зоны[349]. Многое региональные законы о налоге на игорный бизнес отменены. Так, в Белгородской области ранее были установлены максимальные ставки налога[350]. А в настоящий момент с касс тотализаторов и букмекерских контор налог взимается по минимальной федеральной ставке 25 тыс. руб.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

11.3. Транспортный налог[351]

Транспортный налог является налогом региональным, прямым (реальным) и регулярным. Транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Вводя налог, законодательные органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки его уплаты. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком[352].

Налогоплательщики - лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. По транспортным средствам, переданным по доверенности, налогоплательщиком является лицо, указанное в доверенности[353]. Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в Сочи в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года № 310-ФЗ[354] в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности.

Объект налогообложения - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства[355].

Не являются объектом налогообложения:

· весельные и моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

· автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения;

· промысловые морские и речные суда;

· пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

· тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельхозпроизводителей и используемые при сельхозработах для производства сельхозпродукции;

· транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

· транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

· самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

· суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база определяется [356]:

· в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах или паспортная статистическая тяга ракетных двигателей;

· в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

· в отношении водных и воздушных транспортных средств - как единица транспортного средства.

Налоговый период - календарный год[357].

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок. Например, в Белгородской области федеральные ставки увеличены от 1 до 6 раз.

Организации исчисляют сумму налога самостоятельно. Физическим лицам сумма исчисляется налоговыми органами на основании сведений ГИБДД. Исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки[358].

Льготы по налогу могут устанавливаться субъектами РФ. Так, в Белгородской области установлены льготы для Героев РФ, почетных граждан области, пенсионеров, инвалидов, многодетных семей[359].

Уплата налога производится по месту нахождения транспортных средств. Организации представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию. Физическому лицу вручается налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога в срок не позднее 1 июня года налогового периода[360].

Налоговые ставки (рублей на 1 л.с.):

Наименование объекта налогообложения	Федеральные[361]	Белгородские[362]
Автомобили легковые до 100 л.с.
свыше 100 л.с. до 150 л.с.		37,5
свыше 150 л.с. до 200 л.с.		62,5
свыше 200 л.с. до 250 л.с.		93,8
свыше 250 л.с.		187,5
Мотоциклы и мотороллеры до 20 л.с.
свыше 20 л.с. до 35 л.с.
свыше 35 л.с.		12,5
Автобусы до 200 л.с.
свыше 200 л.с.
Грузовые автомобили до 100 л.с.		31,3
свыше 100 л.с. до 150 л.с.
свыше 150 л.с. до 200 л.с.		62,5
свыше 200 л.с. до 250 л.с.		81,3
свыше 250 л.с.		106,3
Другие самоходные транспортные средства
Снегоходы, сани до 50 л.с.
свыше 50 л.с.

Водные транспортные средства до 100 л.с.
свыше 100 л.с.
Парусно-моторные суда до 100 л.с.
свыше 100 л.с.
Гидроциклы до 100 л.с.		137,5
свыше 100 л.с.
Буксируемые суда, с валовой тонны		87,5
Воздушные суда, имеющие двигатели		112,5
Самолеты, имеющие реактивные двигатели, с каждого килограмма силы тяги		87,5
Воздушные суда, не имеющие двигателей, с единицы транспортного средства

Контрольные вопросы:

1. Какие налоги относятся к региональным налогам?

2. Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций?

3. Какие организации освобождаются от уплаты налога на имущество организаций?

4. Что относится к объектам игорного бизнеса?

5. В чем состоит особенность исчисления и уплаты налога на игорный бизнес?

6. Проанализируйте ставки транспортного налога.

7. Какие элементы транспортного налога устанавливаются субъектами РФ.