Налог на игорный бизнес

\ Налог на игорный бизнес взимается с предпринимательской

деятельности, связанной с извлечением доходов в виде выигры­ша, платы за проведение азартных игр или пари.

Плательщиками налога на игорный бизнес признаются ор­ганизации или индивидуальные предприниматели, осуществ­ляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налога на игорный бизнес являются: игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы. Названные объекты подлежат постановке на налого­вый учет не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта. Регистрация производится налоговым орга­ном на основании заявления налогоплательщика с обязатель­ной выдачей в течение пяти дней свидетельства о регистрации объекта налогообложения. Также регистрации в налоговых ор­ганах подлежит любое изменение количества объектов налого­обложения.

602 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

Налоговая база налога на игорный бизнес определяется от­дельно по каждому объекту как общее количество игровых сто­лов, игровых автоматов, касс тотализаторов, касс букмекерских контор, используемых налогоплательщиком.

Налог уплачивается ежемесячно по ставкам, устанавливае­мым субъектами РФ. Налоговый кодекс РФ предоставляет за­конодательным органам власти субъектов РФ право самостоя­тельно определять размер ставок налога в следующих пределах:

за один игровой стол — от 25 тыс. до 125 тыс. руб.;

за один игровой автомат — от 1500 до 7500 руб.;

за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы — от 25 тыс. до 125 тыс. руб.

В случае, если законом субъекта РФ не установлены ставки, налог на игорный бизнес считается установленным по мини­мальным ставкам.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоя­тельно и фиксируется в налоговой декларации, которая пред­ставляется в налоговый орган ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особенностью правового режима налога на игорный бизнес является наличие специальных составов налоговых правонару­шений и мер ответственности, которые обособлены от гл. 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их со­вершение» НК РФ. Статья 366 НК РФ устанавливает ответст­венность за непостановку на налоговый учет объектов налога на игорный бизнес. Подобные противоправные деяния наказы­ваются взысканием штрафа в трехкратном размере ставки на­лога, установленной для соответствующего объекта налогооб­ложения. Повторное совершение аналогичного деяния влечет взыскание штрафа в шестикратном размере. Поскольку ставки налога на игорный бизнес детализируются региональным зако­нодательством, то сумма налоговой санкции поставлена в зави­симость от волеизъявления представительного органа соответ­ствующего субъекта РФ. Такой подход федерального налогово­го законодательства подчеркивает региональный статус налога на игорный бизнес, так как осуществление предприниматель­ской деятельности без постановки объектов на налоговый учет причиняет имущественный вред бюджетам субъектов РФ. Та­ким образом, специфика налога на игорный бизнес заключает-

Глава 22. Налоги и сборы субъектов Российской Федерации 603

ся в наличии специального состава налогового правонаруше­ния и его закреплении в гл. 29 «Налог на игорный бизнес» Осо­бенной части НК РФ.

§ 3. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций установлен гл. 30 НК РФ и детализируется законами субъектов РФ. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы власти субъек-|тов РФ имеют право определять налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму этчетности об исполнении налоговой обязанности.

Налог на имущество уплачивают: российские организации; _виностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на тер­ритории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответст­вии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, является движимое и недвижи­мое имущество, относящееся к объектам основных средств. Примечательно, что российское налоговое законодательство обязывает иностранные организации вести учет объектов нало­га на имущество по правилам бухгалтерского учета, установлен­ным нормативными правовыми актами РФ.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации че­рез постоянные представительства, признается недвижимое имущество, принадлежащее указанным организациям на праве собственности и находящееся на территории Российской Феде­рации.

Не признаются объектами налога на имущество организа­ций объекты природопользования (водные и другие природные

г

604 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

ресурсы), земельные участки, а также имущество, принадлежа­щее на праве хозяйственного ведения или оперативного управ­ления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба при условии, что это имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасно­сти и охраны правопорядка.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества организации. При определении налоговой базы рос­сийских организаций и иностранных организаций, осуществ­ляющих деятельность через постоянные представительства, имущество учитывается по его остаточной стоимости. Недви­жимое имущество иностранных организаций, не осуществляю­щих свою деятельность через постоянные представительства, учитывается по инвентаризационной стоимости этих объектов, которая определяется органами технической инвентаризации. В этой связи налоговое законодательство обязывает уполномо­ченные органы и специализированные организации, осуществ­ляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недви­жимого имущества, сообщать в налоговые органы сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта в тече­ние 10 дней со дня его оценки или переоценки.

Налоговая база определяется налогоплательщиком само­стоятельно и рассчитывается отдельно относительно каждого объекта налогообложения. Имущество организации не всегда может фактически находиться на территории одного субъек­та РФ. Для таких случаев п. 2 ст. 376 НК РФ установлено пра­вило, согласно которому при нахождении объекта недвижимого имущества на территориях разных субъектов РФ либо на терри­тории субъекта РФ и в территориальном море, на континен­тальном шельфе или в исключительной экономической зоне Российской Федерации налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъ­екте РФ в части, пропорциональной доле стоимости этого объ­екта недвижимости на территории каждого субъекта РФ.

Налог на имущество организаций уплачивается ежегодно авансовыми платежами за первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Однако субъект РФ вправе не уста­навливать взимание авансовых платежей.

Глава 23. Местные налоги и сборы

Налог на имущество организаций уплачивается по ставкам, устанавливаемым законами субъектов РФ. Налоговый ко­декс РФ определяет только верхнюю границу налоговой став­ки — 2,2%. Федеральное налоговое законодательство разрешает субъектам РФ устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков млн имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Особенностью правового режима налога на имущество орга­низаций является наличие большого количества льгот, преду­смотренных ст. 381 НК РФ. Так, освобождаются от налогооб­ложения: организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ; религиозные организа­ции; общероссийские общественные организации инвалидов; организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции. Не включаются в число объектов налога на имущество: памятники истории и культуры федерального значения, объекты социально-культур­ной сферы, используемые для нужд культуры и искусства, об­разования, физической культуры и спорта, здравоохранения и юциального обеспечения; имущество специализированных ротезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов,.вокатских бюро и юридических консультаций, государствен­ных научных центров и др.