Налоговая тайна в системе мер защиты конфиденциальной экономической информации

Учитывая специфику интересующего нас института налого­вого права, из всей совокупности охраняемой информации це­лесообразно выделить и проанализировать ту, которая по со­держанию может быть отнесена к экономической. Ведь именно экономическая информация составляет основу информации, необходимой для налогообложения, т. е. налоговозначимой ин­формации. Термин «экономическая информация» является достаточно широко употребимым, под ним подразумевается информация о процессах производства, распределения, обмена и потребления благ¹. Важнейшими характеристиками и наи­меньшими смысловыми единицами экономической информа­ции являются показатели и величины, представляющие собой количественные характеристики свойств отображаемых объек­тов². Экономическая информация может быть общедоступной или конфиденциальной. Последняя защищается в режиме не­скольких видов (разновидностей) тайн, включая государствен­ную, служебную, коммерческую, банковскую, нотариальную, аудиторскую, адвокатскую, налоговую тайны и тайну страхова­ния. Эти тайны, принимая во внимание объединяющий их объ­ект, можно рассматривать как смежные.

В составе всей экономической информации специалисты выделяют микроуровневую маркетинговую информационную

¹ См.: Басовский Л. Е. Теория экономического анализа: Учеб. посо­бие. М., 2001. С. 26.

² См.: Ясин Е. Г. Теория информации и экономические исследова­ния. М., 1970. С. 28.

Глава 14. Налоговая тайна

систему, которая в свою очередь помимо прочего включает внутреннюю систему учета и отчетности, т. е. информацию о внутрифирменных информационных потоках, характеризую­щих объем, структуру и скорость товарного производства и об­ращения, издержках промышленных и торговых предприятий, потерях, валовых доходах, чистой прибыли и рентабельности»^. Полагаем, что именно эта информация составляет основу той, которая необходима для налогообложения, во всяком случае организаций.

Объективной реальностью является то, что воздействию уг­роз информационной безопасности в сфере экономики помимо прочего наиболее подвержена система сбора, обработки, хране­ния и передачи налоговой информации.

Концепция обеспечения безопасности деятельности налого­вых органов, утвержденная приказами ФСНП России и МНС России соответственно от 12 и 13 октября 2000 г. № ВА-3033 и БГ-6-24/802, к числу основных задач, решаемых в процессе обеспечения безопасности деятельности налоговых органов, от­носит выявление каналов утечки из налоговых органов инфор­мации, составляющей налоговую тайну. Разглашение информа­ции, составляющей налоговую тайну, определено в качестве од­ной из основных угроз безопасности деятельности налоговых органов. Внешнюю угрозу в данном случае составляют проти­воправные устремления криминальных элементов на получение конфиденциальной информации налоговых органов, внутрен­нюю — нарушение режима обращения со служебными доку­ментами и материалами, создающее предпосылки к утечке слу­жебной информации.

Видимо, из-за наличия подобных угроз законодатели посчи­тали необходимым дополнить систему защиты экономической информации режимом налоговой тайны. В юридической лите­ратуре отмечается, что «во-первых, в системе российского на­логового права законодательно закреплен новый правовой ин­ститут — налоговая тайна, основной целью которого является создание комплексной правовой защиты информации о нало­гоплательщике, полученной налоговыми органами при осуще-

¹ См.: Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического ана­лиза: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М., 2001. С. 64—65.

324 Раздел III. Налоговая обязанность и налоговый контроль

ствлении своих полномочий; и, во-вторых, существенной но­веллой является признание налоговой тайны общим принци­пом налогообложения»¹.

Известно, что обязанность по уплате того или иного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента воз­никновения у него соответствующего объекта налогообложе­ния. В теории же налогового права объект налогообложения определяется как юридический факт или совокупность юриди­ческих фактов (юридический состав), которые в соответствии с налоговым законом обусловливают обязанность по уплате на­лога. Объекты налогообложения специалисты связывают с юридическими фактами, представляющими собой правомерные действия. К числу таких действий, например, относятся: при­нятие наследства, приобретение права собственности на иму­щество, получение разрешения на осуществление определен­ных видов деятельности, реализация подакцизной продукции, покупка наличной иностранной валюты, получение прибыли (дохода) и др. Указанные юридические факты могут возникать в процессе производства материальных и нематериальных благ, их обращения и потребления². По мнению отдельных авторов, «налоговые обязательства субъектов предпринимательской дея­тельности в большинстве случае являются прямым следствием именно их предпринимательской деятельности и тем самым воспринимаются как неразрывно с ней связанные»³. Отмечает­ся также, что источником уплаты любого налога выступает до­ход лица, являющийся (как правило) результатом его экономи­ческой деятельности⁴. Следовательно, интересующая нас ин­формация преимущественно носит экономический характер и^в первую очередь включает в себя сведения о финансово-хозяй-

¹ Костенко М. Ю. О толковании положений статьи 102 «Налоговая тайна» НК РФ // Ваш налоговый адвокат. Консультации, рекоменда­ции: Налоговые правонарушения: ответственность / Под ред. С. 1. Пе-пеляева. М., 2000. Вып. 1(11). С. 85.

² См.: Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекции. М., 2001. С. 44, 105.

³ Витрянский В. В., Герасименко С. А. Указ. соч. С. 4.

⁴ См.: Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. С. 141.

Глава 14. Налоговая тайна

ственной деятельности организаций, а также о трудовой дея­тельности физических лиц.

При установлении режима налоговой тайны использовался подход, который не предусматривает установление какого-либо перечня защищаемой информации, определяются лишь ее кон­фиденты, т. е. физические лица и организации, которым в-ewiy профессиональной деятельности, по договору или на ином за­конном основании становятся известны сведения, которые они обязаны сохранять в тайне. В данном случае вполне позволи­тельно вести речь о профессиональной тайне указанных лиц. Подобным образом сконструированы также нотариальная, ад­вокатская, аудиторская тайны.

Основное отличие налоговой тайны заключается в том, что конфидентами в данном случае обозначены не частные практи­ки и коммерческие организации, а соответствующие государст­венные органы, их должностные лица, а также привлекаемые ими специалисты и эксперты. Поэтому сведения, составляю­щие налоговую тайну, следует относить к профессиональной тайне сотрудников налоговых, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов и лиц, содействующих налоговому администрированию. В качестве разновидности профессиональной тайны налоговую тайну рассматривают и некоторые другие специалисты¹.

То обстоятельство, что налоговозначимая информация ста­новится достоянием служащих, позволяет рассматривать ин­формацию, составляющую налоговую тайну, также с точки зре­ния ее относимости к служебной информации. Ранее, исходя из этого, мы относили сведения, составляющие налоговую тай­ну, к служебной тайне указанных лиц². Этой точки зрения при­держиваются до сих пор и некоторые другие авторы. Налоговая тайна рассматривается ими как разновидность служебной тай­ны³. Однако согласиться с этим можно лишь отчасти.

¹ См., например: Снытников А. А., Туманова Л. В. Обеспечение и защита права на информацию. М., 2001. С. 188.

² См.: Торшин А. В. Информация, охраняемая в режиме налоговой тайны, и ее источники // Финансовое право. 2001. № 2. С. 27.

³ См.: Бачило И. Л., Лопатин В. Н., Федотов М. А. Информацион­ное право: Учебник / Под ред. Б. Н. Топорнина. СПб., 2001. С. 557.

Раздел III. Налоговая обязанность и налоговый контроль

Глава 14. Налоговая тайна

С правовой точки зрения тайна может рассматриваться как особый режим защиты той или иной информации. В этом смысле налоговую тайну можно определить как предусмотрен­ный законодательством о налогах и сборах специальный режим доступа и использования определенной совокупности конфи­денциальной информации, за нарушение которого предусмат­ривается юридическая ответственность.

Содержание информации, защищаемой в режиме налоговой тайны, и ее источники

Согласно ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органом федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям, органом госу­дарственного внебюджетного фонда и таможенным органом све­дения. Однако при этом определено, что налоговую тайну со­ставляют не все сведения, полученные указанными органами, а только те из них, которые касаются налогоплательщиков. От­дельные специалисты не без оснований полагают, что «к налого­вой тайне следует относить информацию не только о налогопла­тельщиках, но и об иных лицах — налоговых агентах, банках, представителях и других лицах, которые вправе претендовать на сохранение тайны о них. Поэтому в условиях явного пробела в ст. 102 Кодекса в отношении данных лиц следует применять ана­логию»¹.

Кроме того, из содержания статьи следует, что налоговая тайна, в частности, включает производственную или коммерче­скую тайну налогоплательщика. Однако, судя по всему, защи­щаемой в их режимах информацией содержание налоговой тай­ны не ограничивается.

Подобный подход позволяет получить лишь очень прибли­зительное представление о содержании информации, которая защищается в режиме налоговой тайны. В познавательных це­лях попытаемся сделать необходимые уточнения, основываясь

¹ Брызгалин А. В., Берник Б. Р., Головкин А. Н. Комментарий к На­логовому кодексу Российской Федерации, части первой с постатейны­ми материалами официальных органов / Под ред. А. В. Брызгалина, А. Н. Головкина. 3-е изд., перераб. и доп. М., 2001. С. 641.

на анализе соответствующих положений законодательства о на­логах и сборах.

Комментируя ст. 102 НК РФ, С. Д. Шаталов отмечает: «Что­бы гарантировать налогоплательщику конфиденциальность пред­ставляемой им в налоговые и таможенные органы, органы госу­дарственных внебюджетных фондов (далее — контролируюшие органы), а также собираемой о нем контролирующими органами информации, в частности, для того, чтобы она не могла попасть к конкурентам или криминальным элементам, рассматриваем³⁵¹ статья предусматривает, что большинство сведений о нем квали­фицируются как составляющие налоговую тайну и, следователь­но, защищаются контролирующими органами от распростране­ния и несанкционированного доступа. Рассматриваемая статья «закрывает» все сведения о налогоплательщике за исключением прямо поименованных»¹.

Действительно, юридическая конструкция налоговой тайны включает перечень сведений, которые однозначно к числу за-щищаемых не относятся. Таковыми, в частности, являются све­дения:

— разглашенные налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

— об идентификационном номере налогоплательщика (ИНН); ' — о нарушениях законодательства о налогах и сборах и М^е"

рах ответственности за эти нарушения;

— предоставляемые налоговым (таможенным) или правоох­ранительным органам других государств в соответствии с меж­дународными договорами (соглашениями), одной из стор°^н которых является Российская Федерация, о взаимном сотруд­ничестве между налоговыми (таможенными) или правоохрани­тельными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).

Однако это знание позволяет лишь понять, какая информа­ция не включается в состав сведений, составляющих налоговую тайну. Для более же точного установления ее содержания необ­ходимо рассмотреть и другие признаки.

¹ Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, час­ти первой (постатейный): Учеб. пособие / Сост. и авт. коммент. С. Д. Шаталов. М., 1999. С. 490.

Глава 14. Налоговая тайна

Раздел III. Налоговая обязанность и налоговый контроль

В своем комментарии А. Н. Гуев выделяет следующие при­знаки налоговой тайны:

— сведения, полученные налоговыми, таможенными органа­ми и органами государственных внебюджетных фондов (как по месту учета налогоплательщика, так и другими налоговыми ор­ганами, например вышестоящими) о налогоплательщике;

— сведения, как предоставленные налоговому, таможенному органам и органу государственного внебюджетного фонда нало­гоплательщиком, так и собранные (полученные) ими самими, например в ходе проведения камеральной или выездной налого­вых проверок. К числу сведений налоговой тайны относится также информация, полученная от банков, органов регистра­ции, опеки и попечительства, учреждений социальной защиты, образовательных, медицинских учреждений, иных учреждений;

— любые сведения за исключением тех, которые определены в законе;

— предоставление информации, ее составляющей, правоох­ранительным органам Российской Федерации, другим государ­ственным органам, организациям, учреждениям и гражданам осуществляется в установленном порядке;

— представляет собой часть более общего понятия — сведе­ния конфиденциального характера;

— отличается от коммерческой тайны¹.

Для определения содержания налоговой тайны, по мнению М. Ю. Костенко, необходимо выявить:

— объект налоговой тайны;

— способ получения сведений, составляющих налоговую тайну;

— лиц, обязанных соблюдать налоговую тайну (субъекты обязанности);

— лиц, имеющих право требовать соблюдения налоговой тайны (субъекты права)².

Полагаем, что указанные признаки в своей совокупности по­зволяют достаточно точно определить содержание информации,

¹ См., например: Гуев А. Н. Постатейный комментарий к части пер­вой Налогового кодекса Российской Федерации. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2000. С. 420-425.

² См.: Костенко М. Ю. Указ. соч. С. 90.

составляющей налоговую тайну. Следует лишь дополнить их ряд ее источниками, которые также достаточно специфичны.

В качестве основного признака следует рассматривать объ­ект налоговой тайны. Его основу, как мы уже отмечали, состав­ляет налоговозначимая информация, которая непосредственно необходима для налогообложения, т. е. для правильного исчлс,-ления и своевременной уплаты налогов и сборов. Именно эта информация представляет наибольшую ценность для органов, осуществляющих взимание налогов и сборов. Вся эта информа­ция подразделяется на массовую, или общедоступную, и кон­фиденциальную. В свою очередь, информация с ограниченным доступом в налоговых органах конфиденциального характера подразделяется на два информационных массива сведений, од­ни из которых составляют служебную, а другие — налоговую тайну. Информация, защищаемая в режиме налоговой тайны, в данном случае представляет собой совокупность конфиденци­альной информации, отличной от той, которая защищается в режиме служебной тайны. Последнюю составляет информация о деятельности налоговых органов. Налоговую же тайну, как уже отмечалось, составляет информация, которая относится к профессиональной тайне налоговых органов, а именно та, соб­ственниками которой являются налогоплательщики.

Принимая во внимание состав конфидентов налоговой тай­ны, можно сделать вывод, что налоговую тайну составляет так­же информация с ограниченным доступом, которая относится к профессиональной тайне таможенных органов, органов госу­дарственных фондов и органов ФСЭНП. Например, в п. 5 ст. 6 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индиви­дуальном (персонифицированном) учете в системе государст­венного пенсионного страхования»¹ определено, что сведения, содержащиеся в открываемых Пенсионным фондом РФ на ка­ждое застрахованное лицо индивидуальных лицевых счетах, от­носятся к категории конфиденциальной информации.

Содержание информации, составляющей налоговую тайну, фактически зависит от того, как, у кого и какую конфиденци­альную информацию принимают или собирают указанные ор­ганы в ходе выполнения возложенных на них задач. В данном

¹ СЗ РФ. 1996. № 14. Ст. 1401.

Раздел III. Налоговая обязанность и налоговый контроль

Глава 14. Налоговая тайна,,г

случае мы имеем в виду источники информации, составляющей налоговую тайну.

Специалистами обращается внимание на то, что сведения составляющие налоговую тайну, могут быть: предоставлены на­логовому органу самим налогоплательщиком в процессе испол­нения им обязанностей и осуществления прав, предусмотрен­ных НК РФ; получены налоговым органом при осуществлении налогового контроля; предоставлены налоговым органам орга­нами федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям, другими государственными и муниципальными органами, организациями и физическими лицами в соответст­вии с законом или по собственной инициативе¹. По нашему мнению, возможности получения налоговозначимой информа­ции несколько шире. Анализ законодательства о налогах и сбо­рах позволяет выделить пять основных источников. В частно­сти, такая информация может быть:

— предоставлена налоговому органу, таможенному органу, ор­гану государственного внебюджетного фонда самим налогопла­тельщиком;

— сообщена налоговому органу налоговыми агентами, органа­ми, осуществляющими регистрацию, и банками;

— собрана налоговым органом, таможенным органом, органом государственного внебюджетного фонда в процессе совершения действий по осуществлению налогового контроля;

— получена таможенными органами и органами федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям в процессе проведения оперативно-розыскных мероприятий, дознания и след­ствия;

— передана налоговым органам и органам федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям другими контроли­рующими и правоохранительными органами в порядке информаци­онного обмена, в том числе в рамках международного сотрудниче­ства.

Основным источником налоговозначимой информации яв­ляется сам налогоплательщик (плательщик сборов), которого

¹ См.: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий / Под общ. ред. В. И. Слома. М., 1998. С. 278.

законодательство о налогах сборах обязывает к ее предоставле­нию. Согласно подп. 4, 5, 7 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплатель­щики обязаны:

— представлять в налоговый орган по месту учета в установ­ленном порядке налоговые декларации по тем налогам которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрен^, законодательством, а также бухгалтерскую отчетность в соответ­ствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

- представлять налоговым органам и их должностным ли­цам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необ­ходимые для исчисления и уплаты налогов;

- предоставлять налоговому органу необходимую информа­цию и документы в предусмотренных случаях и в порядке ус­тановленном Кодексом. '

Помимо этого, в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ налого­плательщики - организации и индивидуальные предпринима­тели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

— об открытии или закрытии счетов — в 10-дневный срок-

- обо всех случаях участия в российских и иностранных ор­ганизациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

-обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее од­ного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвида­ции;

- об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликви­дации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

- об изменении своего места нахождения или места жи­тельства - в срок не позднее 10 дней с момента такого изме­нения.

Первую информацию о налогоплательщике налоговые орга­ны получают, как правило, при его постановке на учет. Ведь при подаче заявления о постановке на налоговый учет органи­зация одновременно с ним представляет в одном экземпляре.копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтвер- '

in

Раздел III. Налоговая обязанность и налоговый контроль

Глава 14. Налоговая тайнаi-

ждающих в соответствии с законодательством ее создание. Ин­дивидуальный предприниматель одновременно с заявлением о постановке на учет представляет свидетельство о государствен­ной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или представляет копию лицензии на право занятия частной практикой, а также документы, удостоверяющие личность на­логоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жи­тельства. При постановке же на учет физических лицах в состав сведений о налогоплательщике включаются также их персо­нальные данные: фамилия, имя, отчество; дата и место рожде­ния; пол; адрес места жительства; данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика; гражданство.

Налоговый орган обязан осуществить постановку налого­плательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответ­ствующее свидетельство. Согласно п. 9 ст. 84 НК РФ сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено НК РФ.

Основной объем налоговозначимой информации поступает в налоговые органы посредством представления налогоплатель­щиками налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности.

Налоговые агенты обязаны сообщать письменно в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплатель­щика в течение одного месяца. Кроме того, они должны пред­ставлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Информацию, необходимую для постановки налогоплатель­щиков на учет, налоговые органы получают от органов регистра­ции. Согласно ст. 85 НК РФ к ним относятся органы, которые осуществляют регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей; органы, лицензирующие частнопрактикую­щих нотариусов, детективов и охранников; органы, регистри­рующие физических лиц по месту жительства; органы, осущест­вляющие регистрацию актов гражданского состояния физиче­ских лиц; органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества; органы опеки и попечительства, вос-

питательные, лечебные учреждения, учреждения социальной за­щиты населения и иные аналогичные учреждения; органы (уч­реждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и частнопрактикующие нотариусы; органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурса­ми, а также лицензирование деятельности, связанной с полъ.зо-ванием этими ресурсами.

Эти органы обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения:

— о зарегистрированных (перерегистрированных) или лик­видированных (реорганизованных) организациях — в течение 10 дней после регистрации (перерегистрации) или ликвидации (реорганизации) организации;

— о физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, — в течение 10 дней после выдачи свиде­тельства о регистрации, его изъятия либо истечения срока дей­ствия;

— о физических лицах, которым выданы лицензии, свиде­тельства или иные подобные документы частным нотариусам, частным детективам и частным охранникам либо у которых отозваны или прекратили действие указанные документы, — в течение 10 дней;

— о фактах регистрации либо о фактах рождения и смерти физических лиц — в течение 10 дней после регистрации ука­занных лиц или фактов;

— о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зареги­стрированных в этих органах, и их владельцах — в течение 10 дней после регистрации имущества;

— о предоставлении прав на пользование природными ре­сурсами — в течение 10 дней после регистрации (выдачи соот­ветствующей лицензии, разрешения) природопользователя;

— об установлении опеки над физическими лицами, при­знанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолет­них физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических

334 Раздел III. Налоговая обязанность и налоговый контроль

лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, по­печительством или управлением имуществом, — не позднее пя­ти дней со дня принятия соответствующего решения;

— о нотариальном удостоверении права на наследство и до­говоров дарения — не позднее пяти дней со дня соответствую­щего нотариального удостоверения.

Банки также располагают различной информацией о своих клиентах. Эта информация используется для целей учета нало­гоплательщиков и для налогового контроля. Согласно ст. 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответст­вующего открытия или закрытия такого счета. Счета (счет) в данном случае — это расчетные (текущие) и иные счета в бан­ках, открытые на основании договора банковского счета, на ко­торые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 11 НКРФ).

Значительный объем налоговозначимой информации нало­говые органы, таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов собирают в процессе проведения дейст­вий по осуществлению налогового контроля. В этой связи отме­чается, что в целях получения дополнительной информации и сбора доказательств должностные лица налоговых органов мо­гут провести в ходе проверки такие процессуальные действия (действия по осуществлению налогового контроля), как осмотр (обследование) территорий, помещений, предметов и докумен­тов, инвентаризация, истребование документов, выемка доку­ментов и предметов, допрос свидетелей и экспертиза¹. Получен­ная в результате проведения указанных действий информация включает в себя самые различные сведения о налогоплательщи­ках, в том числе и те, которые не имеют отношения к налогооб­ложению, например о личной жизни физических лиц. Инфор­мация же, необходимая для налогового контроля, находит свое

¹ См.: Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001. С. 213.

Глава 14. Налоговая тайна

отражение в протоколах налогово-процессуальных действий и актах проверок.

Налоговозначимая информация, как уже отмечалось, может быть получена и в процессе проведения таможенными органа­ми и органами федеральной службы по экономическим и нало­говым преступлениям оперативно-розыскных мероприятий^ дознания и следствия. Эти органы выполняют функции по пре­дупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нару­шений законодательства о налогах и сборах, являющихся пре­ступлениями или административными правонарушениями. В связи с этим им приходится осуществлять сбор соответствую­щей информации, которая составляет их служебную тайну. Так, например, сотрудники ФСЭНП обязаны сохранять государст­венную, служебную, коммерческую тайну, тайну сведений о вкладах физических лиц и другую информацию, полученную ими при исполнении служебных обязанностей.

Наконец, налоговозначимая информация может быть пере­дана налоговым органам и органам ФСЭНП другими контро­лирующими и правоохранительными органами в порядке ин­формационного обмена, в том числе международного. В на­стоящее время Российская Федерация имеет договоры о правовой помощи по гражданским, семейным и уголовным делам с целым рядом государств мира. Эти международные акты предусматривают взаимодействие правоохранительных органов, прежде всего в деле борьбы с так называемыми об­щеуголовными преступлениями. Кроме того, с участием Рос­сийской Федерации заключен ряд двухсторонних международ­ных соглашений, которые непосредственно направлены на достижение сотрудничества в деле выявления, предупреждения и пресечения налоговых преступлений и правонарушений. В данном случае имеются в виду соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи в области борьбы (по вопросам) за со­блюдение налогового законодательства, которые позволяют добиться взаимодействия между российскими налоговыми ор­ганами, органами ФСЭНП и соответствующими органами иностранных государств в деле предотвращения уклонения от уплаты налогов. Все эти соглашения предусматривают различ­ные формы информационного обмена между правоохрани-

336 Раздел III. Налоговая обязанность и налоговый контроль

тельными и контролирующими органами стран-участников. Соответствующие вопросы будут рассмотрены нами отдельно в гл. 2.

Принимая во внимание указанные источники, можно сде­лать вывод о том, что в режиме налоговой тайны защищается информация о налогоплательщиках и плательщиках сборов, предоставляемая ими самими, налоговыми агентами, органами регистрации и банками налоговым органам, таможенным орга­нам, органам государственных внебюджетных фондов и орга­нам федеральной службы по экономическим и налоговым пре­ступлениям в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, к ней относится информация, получаемая этими органами в процессе осуществления налогового контро­ля, оперативно-розыскной и уголовно-процессуальной деятель­ности и составляющая их профессиональную тайну, а также пе­редаваемая им в рамках информационного обмена, в том числе международного, контролирующими и правоохранительными органами других стран.